IPO發(fā)行審核被否原因主要可分為七個方面,，即持續(xù)盈利能力,、獨立性、規(guī)范運行,、會計核算,、募集資金使用、信息披露,、主體資格,。其中，持續(xù)盈利能力,、會計核算,、獨立性和規(guī)范運行一直是主要被否原因。
IPO重點財務(wù)問題可以分為會計處理準確性問題,、財務(wù)真實性問題,、財務(wù)規(guī)范性問題、盈利能力問題四大類,。今天要為大家細致講解關(guān)于【會計處理準確性】的問題,。1.關(guān)注具體會計政策例如收入確認,、壞賬準備計提、研發(fā)費用資本化等是否符合規(guī)范,； 2.關(guān)注會計政策披露是否詳細,、有針對性和具體化,； 3.關(guān)注會計政策與同行業(yè)的可比性； 4.關(guān)注會計政策是否嚴格執(zhí)行,，會計政策變更的合理性,。報告期內(nèi)發(fā)行人會計政策和會計估計應(yīng)保持一致性，不得隨意變更,；如無充分,、合理的證據(jù)表明會計政策或會計估計變更的合理性，或者未經(jīng)批準擅自變更會計政策或會計估計的,，或者連續(xù),、反復(fù)地自行變更會計政策或會計估計的，視為濫用會計政策或會計估計,。 二,、收入確認 1.關(guān)注收入確認是否符合企業(yè)會計準則； 2.關(guān)注是否存在收入跨期調(diào)整問題,； 3.關(guān)注折扣政策及會計處理,； 4.關(guān)注現(xiàn)金收入是否對會計核算基礎(chǔ)產(chǎn)生不利影響； 5.關(guān)注各類收入確認的具體流程,、時點,、依據(jù)及主要會計憑證，收入確認方法與業(yè)務(wù)模式,、相關(guān)合同條款或行業(yè)慣例是否相符,； 完工百分比法相比較其他的確認方法,，在使用上更為復(fù)雜，具有相當?shù)哪：?，更容易被用來操縱和調(diào)節(jié)收入和利潤,，受到特別大的關(guān)注。關(guān)注在各節(jié)點確認的完工百分比及依據(jù),，與同行業(yè)上市公司或者行業(yè)管理相比確認的比例和進度是否合理,，是否存在虛增完工百分比提前確認收入的情形；關(guān)注完工百分比與回款進度差異較大的原因,；關(guān)注采取不同方法確認完工百分比的差異,，例如按照成本法與工作量法確認完工百分比的差異；關(guān)注工程項目延期中因客戶資金延遲支付,、驗收流程延遲是否會影響發(fā)行人收入的確認和款項的回收,，是否存在控制工程進度從而調(diào)節(jié)收入的情形；關(guān)注發(fā)行人施工和設(shè)計業(yè)務(wù)在期末確認完工百分比時是否能夠取得較為客觀的外部支持材料,；關(guān)注各期工程竣工后發(fā)生的業(yè)務(wù)支出及在工程竣工時全額確認收入的合理性,；關(guān)注會計師對各期末完工百分比確認是否準確所履行的核查程序和結(jié)果,。完工百分比法具有自身的特殊性，收入準則和建造合同準則（會計準則第14號——收入：提供勞務(wù)交易,，會計準則第15號——建造合同）,，對于完工百分比法的使用都基本需要滿足兩個條件：成本能夠可靠計量,、完工進度能夠可靠確認,。收入準則和建造合同準則確定完工進度的主要參照標準有三個：已發(fā)生的成本占比、已發(fā)生的工作量占比,、實際測定進度。 三,、壞賬準備 關(guān)注應(yīng)收賬款壞賬準備的計提政策、是否充分計提壞賬準備,。根據(jù)證監(jiān)會《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》，應(yīng)收賬款和壞賬準備方面應(yīng)注意：（1）單項金額重大的應(yīng)收款項：應(yīng)收賬款壞賬準備的計提應(yīng)符合《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的相關(guān)規(guī)定,，考慮預(yù)期信用風險。對于應(yīng)收款項,，應(yīng)當先將單項金額重大的應(yīng)收款項區(qū)分開來,，單獨進行減值測試,。單獨測試未發(fā)生減值的應(yīng)收款項（包括單項金額重大和不重大的應(yīng)收款項）,，應(yīng)當包括在具有類似信用風險特征的應(yīng)收賬款組合中再進行減值測試。（2）壞賬準備計提不應(yīng)區(qū)分關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方,，如存在關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款,，發(fā)行人應(yīng)在招股說明書“同業(yè)競爭與關(guān)聯(lián)交易”中披露其內(nèi)容及形成原因等情況（3）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》關(guān)于應(yīng)收項目的減值計提要求，根據(jù)其信用風險特征考慮減值問題,。對于在收入確認時對應(yīng)收賬款進行初始確認,，后又將該應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為商業(yè)承兌匯票結(jié)算的，發(fā)行人應(yīng)按照賬齡連續(xù)計算的原則對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備,。（4）如果發(fā)行人對某些單項或某些組合應(yīng)收款項不計提壞賬準備,，需充分說明未計提的依據(jù)和原因，詳細論證是否存在確鑿證據(jù),，是否存在信用風險,，保薦機構(gòu)和申報會計師應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)合作、回款進度、經(jīng)營環(huán)境等因素謹慎評估是否存在壞賬風險,。（5）應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù),，如為有追索權(quán)債權(quán)轉(zhuǎn)讓,，發(fā)行人應(yīng)仍根據(jù)原有賬齡計提壞賬準備,。（6）發(fā)行人應(yīng)參考同行業(yè)上市公司確定合理的應(yīng)收賬款壞賬準備計提政策，對于計提比例明顯低于同行業(yè)上市公司水平的,，在招股說明書“管理層討論與分析”中披露具體原因,。（7）保薦機構(gòu)及會計師應(yīng)對上述事項進行核查并發(fā)表核查意見。 四,、研發(fā)費用 1.關(guān)注研發(fā)費及開發(fā)成本的會計核算,，研發(fā)費用的支出構(gòu)成，研發(fā)費用和其他成本費用的劃分2.關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)確認計量是否準確,；3.關(guān)注研發(fā)費用資本化的確認時點和依據(jù)及與同行業(yè)的比較,，是否符合會計準則要求。同時也關(guān)注研發(fā)費用相關(guān)內(nèi)控情況,。研發(fā)費用資本化的條件：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出,，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益,。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的,，才能確認為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性,。（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應(yīng)該能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的,。（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,，應(yīng)當證明其有用性,。（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量,。 五,、股份支付 關(guān)注股權(quán)激勵安排，股份支付會計處理的合理性,，股份支付公允價值的確定,，上市前部分高管和核心技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓股權(quán)的交易是否按照企業(yè)會計準則的要求處理。股份支付，指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易,。根據(jù)《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》,，關(guān)于股份支付的注意事項：（1）應(yīng)執(zhí)行股份支付準則。發(fā)行人在首發(fā)申報期內(nèi),，為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易,，在編制申報會計報表時，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第11 號——股份支付》相關(guān)規(guī)定進行處理,。（2）應(yīng)考慮對于報告期內(nèi)發(fā)行人向職工（含持股平臺）,、客戶、供應(yīng)商等新增股份,，以及主要股東及其關(guān)聯(lián)方向職工（含持股平臺）,、客戶、供應(yīng)商等轉(zhuǎn)讓股份,。（3）對于報告期前的股份支付事項,，如對期初未分配利潤造成重大影響，也應(yīng)考慮適用《股份支付》準則,。（4）費用攤銷及非經(jīng)常損益的判斷：確認股份支付費用時,，對增資或受讓的股份立即授予或轉(zhuǎn)讓完成且沒有明確約定服務(wù)期等限制條件的，原則上應(yīng)當一次性計入發(fā)生當期,，并作為偶發(fā)事項計入非經(jīng)常性損益,。對設(shè)定服務(wù)期等限制條件的股份支付，股份支付費用可采用恰當?shù)姆椒ㄔ诜?wù)期內(nèi)進行分攤,，并計入經(jīng)常性損益,。（5）公允價值的確定：存在股份支付事項的，發(fā)行人及申報會計師應(yīng)按照企業(yè)會計準則確定的原則確定權(quán)益工具的公允價值,。在確定公允價值時,，可合理考慮入股時間階段、業(yè)績基礎(chǔ)與變動預(yù)期,、市場環(huán)境變化,、行業(yè)特點及市盈率與市凈率等因素的影響；可優(yōu)先參考熟悉情況并按公平原則自愿交易的各方最近達成的入股價格或相似股權(quán)價格確定公允價值,，如近期合理的PE入股價,；也可采用恰當?shù)墓乐导夹g(shù)確定公允價值；但要避免采取有爭議的,、結(jié)果顯失公平的估值技術(shù)或公允價值確定方法,，如明顯增長預(yù)期下按照成本法評估的每股凈資產(chǎn)價值或賬面凈資產(chǎn)。（6）披露：發(fā)行人應(yīng)在招股說明書及報表附注中披露股份支付的形成原因,、權(quán)益工具的公允價值及確認方法,。 六,、企業(yè)合并 1.關(guān)注企業(yè)合并及資產(chǎn)重組對于企業(yè)合并范圍及股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響，對于企業(yè)經(jīng)營情況的影響,，是否按照企業(yè)會計準則的要求處理,；2.關(guān)注合并報表范圍的變動以及納入或未納入合并報表的公司可能存在主觀誤判的情況，從而可能對報表整體的業(yè)績呈現(xiàn)帶來重大影響,；3.重點關(guān)注在對參與合并企業(yè)在合并前控制權(quán)歸屬認定中,，對委托持股、代持股份,、協(xié)議控制（VIE模式）等控制權(quán)歸屬特殊認定相關(guān)事項的真實性,、依據(jù)充分性等,。根據(jù)《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》,，發(fā)行人企業(yè)合并行為應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》相關(guān)規(guī)定進行處理。其中,，同一控制下的企業(yè)合并,，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。部分按相關(guān)規(guī)定申請境內(nèi)發(fā)行上市的紅籌企業(yè),，如存在協(xié)議控制架構(gòu)或類似特殊安排,，將不具有持股關(guān)系的主體（以下簡稱被合并主體）納入合并財務(wù)報表合并范圍。發(fā)行人應(yīng)充分披露協(xié)議控制架構(gòu)的具體安排,，包括協(xié)議控制架構(gòu)涉及的各方法律主體的基本情況,、主要合同的核心條款等；分析披露被合并主體設(shè)立目的,、被合并主體的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活動作出決策,、發(fā)行人享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被合并主體的相關(guān)活動、發(fā)行人是否通過參與被合并主體相關(guān)活動而享有可變回報,、發(fā)行人是否有能力運用對被合并主體的權(quán)利影響其回報金額,、投資方與其他各方的關(guān)系；結(jié)合上述情況和會計準則規(guī)定,，分析披露發(fā)行人合并依據(jù)是否充分,，詳細披露合并報表編制方法。 七,、會計差錯調(diào)整 1.關(guān)注會計差錯更正金額或比例較大的情況,；2.關(guān)注會計差錯更正對發(fā)行人財務(wù)數(shù)據(jù)的影響及是否符合《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定,，發(fā)行人是否存在會計基礎(chǔ)工作薄弱和內(nèi)控缺失,，相關(guān)更正信息是否已恰當披露。根據(jù)《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》,，部分首發(fā)企業(yè)在報告期內(nèi)存在會計政策,、會計估計變更或會計差錯更正,，是否影響企業(yè)首發(fā)上市申請。（1）申報會計師應(yīng)按要求對發(fā)行人編制的申報財務(wù)報表與原始財務(wù)報表的差異比較表出具審核報告并說明差異調(diào)整原因,，保薦機構(gòu)應(yīng)核查差異調(diào)整的合理性與合規(guī)性,。（2）報告期內(nèi)發(fā)行人會計政策和會計估計應(yīng)保持一致性，不得隨意變更,；如無充分,、合理的證據(jù)表明會計政策或會計估計變更的合理性，或者未經(jīng)批準擅自變更會計政策或會計估計的,，或者連續(xù),、反復(fù)地自行變更會計政策或會計估計的，視為濫用會計政策或會計估計,。（3）對首次提交的財務(wù)報告進行審計調(diào)整或補充披露,，相關(guān)變更事項應(yīng)符合專業(yè)審慎原則，與同行業(yè)上市公司不存在重大差異,，不存在影響發(fā)行人會計基礎(chǔ)工作規(guī)范性及內(nèi)控有效性情形,。（4）如發(fā)行人同一會計年度內(nèi)因會計基礎(chǔ)薄弱,、內(nèi)控不完善、必要的原始資料無法取得,、審計疏漏等原因,，導(dǎo)致會計差錯更正累積凈利潤影響數(shù)達到當年凈利潤的20％以上（如為中期報表差錯更正則以上一年度凈利潤為比較基準）或凈資產(chǎn)影響數(shù)達到當年（期）末凈資產(chǎn)的20％以上，以及濫用會計政策或者會計估計以及因惡意隱瞞或舞弊行為導(dǎo)致重大會計差錯更正的,，應(yīng)視為發(fā)行人在會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面不符合發(fā)行條件,。關(guān)注借款費用及相關(guān)費用開始及終止資本化的時點是否符合企業(yè)會計準則要求,。IPO上市前要經(jīng)歷諸多環(huán)節(jié)的考核,，【會計處理準確性問題】只是發(fā)行審核前的重要一環(huán)。在上市前公司還要經(jīng)歷財務(wù)真實性問題,、財務(wù)規(guī)范性問題,、盈利能力問題等諸多環(huán)節(jié)的核查，只有每一環(huán)節(jié)都達到要求,，才有成功上市的可能,。剩下的內(nèi)容我們在日后的更新中會逐一為大家講解，也歡迎大家關(guān)注【大成方略納稅人俱樂部】,，從此緊跟行業(yè)前沿資訊,，追熱點、學干貨再也不迷路!
|
