前期回顧：昨天我們發(fā)表了《今天,！股權(quán)代持，有官方說(shuō)法了,！通過(guò)稅務(wù)去查貪官腐敗,，這是新的風(fēng)向標(biāo)（第181篇） 》，這是我們?nèi)河阎居碌脑瓌?chuàng),。但凡企業(yè)做的大一點(diǎn),，就會(huì)有一些手眼通天的人物主動(dòng)找到你，要求“股權(quán)代持”,。企業(yè)呢也需要有這樣的人罩著?，F(xiàn)在，是否對(duì)隱名股東征收所得稅,，請(qǐng)認(rèn)真閱讀本文的穿透案例,，歡迎分享我們的原創(chuàng)。

作者：彭懷文

問(wèn) 題：

第一個(gè)問(wèn)題：

福利費(fèi) 是先通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”計(jì)提,，如：借：管理費(fèi)用—福利費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi),；支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi) 貸：銀行存款等 ；還是直接計(jì)入費(fèi)用：借：管理費(fèi)用—福利費(fèi) 貸：銀行存款等,？

這兩種處理方式都可以嗎,？對(duì)個(gè)稅、所得稅有什么影響,？

是否需要將計(jì)提入“應(yīng)付職工薪酬”部分的福利費(fèi)計(jì)入工資總額,，并申報(bào)個(gè)稅？

如果計(jì)入工資總額并申報(bào)個(gè)稅,，那么所得稅匯算清繳的時(shí)候這部分福利費(fèi)是否能全部扣除,，不需要按工資總額的14%為限？

第二個(gè)問(wèn)題：

所得稅匯算清繳扣除的福利費(fèi)的限額是工資總額的14%,，該部分的福利費(fèi)是指沒(méi)有通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”計(jì)提的福利費(fèi)嗎,？還是指什么？

解 答：

很多人在實(shí)務(wù)中經(jīng)常把稅務(wù)規(guī)定與會(huì)計(jì)核算等混淆在一起,，然后就產(chǎn)生很多自己也想不明白的問(wèn)題,。

一、職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

對(duì)于會(huì)計(jì)核算，首先應(yīng)該遵照的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,。

對(duì)于職工福利費(fèi)是否需要計(jì)提,，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬（2014）》（以下簡(jiǎn)稱職工薪酬準(zhǔn)則）是有非常明確的規(guī)定。

職工薪酬準(zhǔn)則第五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債,，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外,。

而職工薪酬準(zhǔn)則第二條規(guī)定：短期薪酬,，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外,。短期薪酬具體包括：職工工資,、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),，短期帶薪缺勤,，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬,。

因此,，對(duì)于職工福利費(fèi)，按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定,，肯定是需要先計(jì)提（確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債）,，然后再實(shí)際支付時(shí)沖減負(fù)債。

1.計(jì)提

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)

2.實(shí)際支付

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)

貸：銀行存款等

說(shuō)明：如果按照稅法規(guī)定需要扣繳個(gè)人所得稅的,，應(yīng)將職工福利費(fèi)并入職工當(dāng)月的工資薪金中并統(tǒng)一按照“工資薪金所得”扣繳個(gè)人所得稅,。

如果企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也是類似的規(guī)定,，就不再贅述,。

二、職工福利費(fèi)與個(gè)人所得稅的問(wèn)題

《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定的免稅項(xiàng)目包括“福利費(fèi),、撫恤金,、救濟(jì)金”。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定：個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利費(fèi),，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定,，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān),、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi),；所稱救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi),。

對(duì)于從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi),，由于缺乏明確的范圍，在實(shí)際執(zhí)行中難以具體界定,，因此,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))規(guī)定：

1.上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難,，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助,。

2.下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資,、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（1）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助,；（2）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼,、補(bǔ)助；（3）單位為個(gè)人購(gòu)買汽車,、住房,、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

3.以上規(guī)定從1998年11月1日起執(zhí)行,。

特別說(shuō)明：雖然《個(gè)人所得稅法》重新進(jìn)行了修訂,，但是國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)至今依然有效。作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員,，需要特別注意的是,，雖然從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)給企業(yè)職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助,，符合《企業(yè)所得稅法》及其相關(guān)規(guī)定,，但是在沒(méi)有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的情況下仍然屬于個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”,，需要與當(dāng)月的工資,、薪金所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅。最典型的案例就是曾經(jīng)在媒體上炒的沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“月餅稅”,、“粽子稅”等,。

但是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)官員多次在線訪談回答網(wǎng)友提問(wèn)或者季度政策解讀時(shí),，都明確回答對(duì)于那種雖然人人有份,，但是沒(méi)有具體量化到個(gè)人的補(bǔ)貼或補(bǔ)助,，暫不征收個(gè)人所得稅，比如工廠給上班的工人提供免費(fèi)的工作餐等,。

企業(yè)的職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)核算,，與是否繳納個(gè)人所得稅是沒(méi)有直接的關(guān)系。

三,、職工福利費(fèi)稅前扣除的核算問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào) ）“四,、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題”規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè),，進(jìn)行準(zhǔn)確核算,。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正,。逾期仍未改正的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

根據(jù)上述規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,，將職工福利費(fèi)的計(jì)提與實(shí)際發(fā)生統(tǒng)一在“應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)”進(jìn)行反映。否則,，稅務(wù)局可以責(zé)令改正,，甚至直接核定（此處的核定帶有一定懲罰性質(zhì)） 。