“甲供材”,，是指全部或部分設備,、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程現(xiàn)象,。在建筑行業(yè)的實際操作全流程中,，“甲供材”貫穿于工程概算,、招投標、合同簽訂,、財務核算,、工程結算和工程審計等6大環(huán)節(jié)之中，要防范“甲供材”的涉稅風險,，必須要有全流程管控風險意識,，充分控制“甲供材”以上6大環(huán)節(jié)中的財稅風險。

工程結算環(huán)節(jié)“甲供材”現(xiàn)象的稅收問題處理

　　工程招投標環(huán)節(jié),，有兩種“甲供材”現(xiàn)象：第一種招投標“甲供材”現(xiàn)象的內涵是指發(fā)包方將“甲供材”從工程造價中進行剝離,，然后將不含“甲供材”金額的工資造價對外進行公開招標的現(xiàn)象；第二種招投標“甲供材”現(xiàn)象的內涵是指發(fā)包方將“甲供材”步工程造價中進行剝離,，然后將含“甲供材”金額的工資造價對外進行公開招標的現(xiàn)象,。

　　1、第二種招投標“甲供材”現(xiàn)象的工程結算法

　　招投標“甲供材”現(xiàn)象在工程結算環(huán)節(jié)中,，由于第一種“甲供材”現(xiàn)象中的施工企業(yè)與發(fā)包方或甲方進行工程結算時,，采用的“差額結算法”，即結算價中不含“甲供材”金額,，施工企業(yè)按照不含“甲供材”金額向發(fā)包方開具發(fā)票,，向發(fā)包方收取不含“甲供材”金額的工程款計入收入。發(fā)包方和施工企業(yè)雙方不存在稅收風險,。但是第二種“甲供材”現(xiàn)象在工程結算環(huán)節(jié),，根據(jù)“甲供材”業(yè)務中的“甲供材”金額是否計入工程結算價中，存在兩種結算法：“總額結算法”和“差額結算法”,。所謂的“總額結算法”是指發(fā)包方將“甲供材”金額計入工程結算價中的一種結算方法,；所謂的“差額結算法”是指發(fā)包方將“甲供材”金額不計入工程結算法中的一種結算方法。兩者的涉稅分析分析如下：

　　2,、第二種招投標“甲供材”現(xiàn)象的“總額結算法”的稅收風險分析

　　在總額結算法下,，對于發(fā)包方和施工方都存在一定的稅收風險。

　?。?）對于發(fā)包方的稅收風險

　　第二種“甲供工程”現(xiàn)象的“總額結算法”有以下特征：一是發(fā)包方發(fā)出“甲供材”給施工企業(yè)使用時,，財務上在“預付賬款”科目核算，而施工企業(yè)領用“甲供材”時,，財務上在“預收賬款”科目核算,。二是甲方或發(fā)包方購買的“甲供材”計入施工企業(yè)的銷售額（或產值）或結算價。三是根據(jù)結算價必須等于發(fā)票價（發(fā)票上的不含增值稅銷售額和增值稅銷項稅額的總和）的原理,，建筑企業(yè)必須按照含“甲供材”金額的結算額向發(fā)包方開具增稅發(fā)票,。

　　基于以上特征，在第二種“甲供材”現(xiàn)象的“總額結算法”下,，施工企業(yè)開給發(fā)包方的增值稅發(fā)票中含有的“甲供材”金額,，發(fā)包方享受了10%（一般計稅項目）或3%（簡易計稅項目）的增值稅進項稅額,。同時由于“甲供材”是發(fā)包方自行向供應商采購的材料而從供應商獲得了16%的增值稅專用發(fā)票，又享受了16%的增值稅進項稅額抵扣,。換句話稅，發(fā)包方就“甲供材”成本享受兩次抵扣增值稅進項稅和兩次抵扣企業(yè)所得稅（如發(fā)包方式房地產企業(yè),，則房地產企業(yè)就“甲供材”成本含享受兩次抵扣土地增值稅）,。這顯然是重復多做成本，騙取國家稅款的行為,。如果被稅務稽查發(fā)現(xiàn),，則發(fā)包方肯定要轉出多抵扣的增值稅進項稅額，補交企業(yè)所得稅并接受罰款和滯納金的行政處罰,。

　　如果發(fā)包方要規(guī)避以上分析的稅收風險,，則必須就“甲供材”向施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票，而且發(fā)包方不可以按照平價進來平價出,，必須按照“甲供材采購價×（1+10%）的計征增值稅的依據(jù)向施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票,。但是在實踐操作過程中，由于發(fā)包方沒有銷售材料的經營范圍,，根本開不出銷售材料的增值稅發(fā)票給施工企業(yè),。也就是說，在實際操作過程中,，發(fā)包方將“甲供材”視同銷售,，向施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票是行不通的，即使行得通,，發(fā)包方采購進來的“甲供材”享受抵扣的增值稅進項稅額,，被視同銷售產生的增值稅銷項稅額抵消了，沒有實際意義,。

　?。?）對于施工企業(yè)的稅收風險

　　基于第二種“甲供材”現(xiàn)象的“總額結算法”的特征，施工企業(yè)沒有“甲供材”的成本發(fā)票（因“甲供材”成本發(fā)票在發(fā)包方進行成本核算進了成本）,，從而施工企業(yè)就“甲供材”無法抵扣增值稅進項稅額,，純粹要申報繳納10%（一般計稅項目）或3%（簡易計稅項目）的增值稅銷項稅額。同時由于無“甲供材”的成本發(fā)票,，只有領用“甲供材”的領料清單,，在企業(yè)所得稅前能否抵扣？依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定,，“甲供材”是施工企業(yè)實際發(fā)生的與施工企業(yè)收入直接相關的成本支出,，是完全可以企業(yè)所得稅前扣除的。

　　但是不少地方稅務執(zhí)法人員依據(jù)“唯發(fā)票論”,，沒有發(fā)票就不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除,，由于施工企業(yè)與稅務執(zhí)法人員溝通成本的問題從而不少施工企業(yè)憑“甲供材”的領料清單憑沒有享受在企業(yè)所得稅前扣除的稅收政策紅利,。因此，第二種“甲供材”現(xiàn)象的工程結算絕對不能采用“總額結算法”,。

　　3,、第二種招投標“甲供材”現(xiàn)象的“差額結算法”的稅收風險分析

　　第二種“甲供工程”現(xiàn)象的差額結算法具有以下特征：

　　（1）是指甲方或發(fā)包方購買的“甲供材”部分不計入施工企業(yè)的銷售額（或產值）和結算價,；

　?。?）施工企業(yè)按照不含“甲供材”的工程結算額向甲方開具增值稅發(fā)票；

　?。?）甲方發(fā)出材料給施工企業(yè)使用時,，財務上在“在建工程”（發(fā)包方為非房地產企業(yè)）科目核算或“開發(fā)成本——材料費用”（發(fā)包方為房地產企業(yè)）科目核算，如果發(fā)包方是PPP模式中的SPV公司,，則財務上在“長期應收款——某PPP項目成本”（政府付費項目或使用者付費加政府可行性缺口補助項目）或“無形資產——特許經營收費權”（使用者付費項目）,。而施工企業(yè)領用甲供材時，財務上不進行賬務處理,。

　　基于以上特征,，發(fā)包方沒有多抵扣稅金，施工方也沒有多繳納稅金的風險,。

　　綜合以上工程結算法的涉稅分析,，第二種“甲供工程”現(xiàn)象的工程結算絕對不能采用“總額結算法”，應采用“差額結算法”,。