《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》（以下簡稱國家審計準(zhǔn)則）第一百零四條規(guī)定“審計組在編制審計實施方案前，應(yīng)當(dāng)對調(diào)查了解被審計單位及相關(guān)情況作出記錄”,，從現(xiàn)場審計程序來看,調(diào)查了解是審計項目審計的第一步,，也是編制審計實施方案的基礎(chǔ)，正確認(rèn)識審計調(diào)查了解的重要性和必要性,認(rèn)真編制調(diào)查了解記錄,才能更好地保障審計項目質(zhì)量,。目前,，基層審計機(jī)關(guān)在審計調(diào)查了解記錄編制中還存在一些不足的地方，有待進(jìn)一步改進(jìn),。

存在的問題

（一）認(rèn)識不夠到位,。部分審計人員認(rèn)為項目年年審，搞不搞調(diào)查了解都一樣,，大部分審計機(jī)關(guān)都被審計過,，自認(rèn)為對被審計單位情況很熟悉，沒有在審計調(diào)查了解上下功夫,，審計調(diào)查了解記錄更是無關(guān)緊要,。

（二）調(diào)查方式流于形式。對進(jìn)點后的調(diào)查了解蜻蜓點水,、流于形式,，形成的調(diào)查了解記錄質(zhì)量不高，僅局限于被審計單位的基本情況,、財務(wù)狀況,，忽略了被審計單位的業(yè)務(wù)流程、財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督和管理流程,、組織結(jié)構(gòu),、相關(guān)法律法規(guī)等資料的收集和掌握,。

（三）調(diào)查方法手段單一。部分審計人員仍采用經(jīng)驗主義做法,，對審計項目不加以分析和區(qū)別,，僅依靠進(jìn)點座談會，簡單了解被審計單位的基本情況就結(jié)束,，忽略了其他調(diào)查方法,，形成的審計調(diào)查記錄千篇一律，沒有對被審計單位財經(jīng)政策執(zhí)行情況作出初步評判,，進(jìn)行風(fēng)險評估,。

對策及建議

（一）轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識。正確認(rèn)識編制審計調(diào)查了解記錄的重要性,，國家審計準(zhǔn)則第五十七條規(guī)定 “審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況,，評估被審計單位存在重要問題的可能性。確定審計應(yīng)對措施,，編制審計實施方案”,。因此，審計人員要在充分調(diào)查了解被審計單位的基礎(chǔ)上,，綜合分析,，根據(jù)被審計單位可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及發(fā)生的具體環(huán)境,，判斷問題的重要性,，評估可能存在的問題，據(jù)此確定審計事項和應(yīng)對措施,，編制調(diào)查了解記錄,，從而科學(xué)制定審計實施方案，增強(qiáng)審計方案的針對性和可操作性,，避免審計工作的盲目性,。

（二）全面掌握被審計單位基本情況。審計組要安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時間,，對被審計單位的管理制度,、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制,、人員素質(zhì),、以往審計監(jiān)督情況等信息進(jìn)行全面的調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)被審計單位的薄弱環(huán)節(jié),，防范審計風(fēng)險，提高審計工作的目的性和針對性,，提高審計效率,、節(jié)約審計資源,。

（三）創(chuàng)新調(diào)查方式方法。審計人員可以結(jié)合使用審閱,、問卷,、訪談、觀察,、分析等方法,，通過查看被審計單位的規(guī)章制度、相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動資料,、會議記錄,、業(yè)務(wù)流程等資料，聽取被審計單位或者相關(guān)項目負(fù)責(zé)人的匯報,，走訪被審計單位的上級,、下級、往來單位以及單位內(nèi)部職工,，發(fā)現(xiàn)一些苗頭性和傾向性問題,，查看是否存在審計組需要掌握的問題或線索。

綜上所述,，編制詳實具體的調(diào)查了解記錄,，有利于提高審計工作效率。審計人員只有在對被審計對象進(jìn)行了必要的充分的調(diào)查了解基礎(chǔ)上,，編制調(diào)查了解記錄,，才能科學(xué)制定審計實施方案，保證審計質(zhì)量和審計目標(biāo)的實現(xiàn),。

文/ 李晗