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審計項目方案中如何體現(xiàn)“突出重點”
審計方案是指審計機(jī)關(guān)為了能夠順利完成審計任務(wù),，達(dá)到預(yù)期審計目的,，在實施審計前對審計工作所做的計劃和安排。審計方案包括審計工作方案和審計實施方案,。 其中審計工作方案是審計機(jī)關(guān)為了統(tǒng)一組織多個審計組對部門,、行業(yè)或者專項資金等審計項目實施審計而制定的總體工作計劃，一般是從大的框架方面發(fā)揮指導(dǎo)作 用,。審計實施方案則是審計組為了完成審計項目任務(wù),，從發(fā)出審計通知書到處理審計報告全過程的工作安排。因此相對于審計工作方案來講更為具體更為重要,，是審 計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié),，也是本文主要討論的基礎(chǔ)。 一,、審計實施方案強(qiáng)調(diào)“突出重點”的重要性和必要性 （一）是認(rèn)真貫徹落實“全面審計,，突出重點”要求的具體舉措 “全面審計，突出重點”是對審計工作的基本要求,，它始終貫穿于審計工作的全過程,。面對著行業(yè)各異、規(guī)模不同的被審計單位,、項目,、甚至一個省市，“突出 重點”更顯得尤為重要。審計實施方案是審計工作的基礎(chǔ),，整個審計工作要“突出重點”,，首先就要表現(xiàn)為實案的“突出重點”，沒有方案的“突出重點”,，其他審 計程序的“突出重點”也就無從談起,。因此，審計實施方案的編制作為審計項目的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié),，也應(yīng)該遵循既把握全局,，又突出重點的原則，尤其是要突出重點,。 （二）是增強(qiáng)審計實施方案指導(dǎo)性和針對性的基本要求 審計實施方案是整個審計項目能夠順利完成的基本保障,，是全面指導(dǎo)審計工作、明確審計項目目標(biāo),、防范審計風(fēng)險,、規(guī)范審計實施程序、提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán) 節(jié),。在目前審計環(huán)境日趨復(fù)雜的情況下,，審計人員、時間,、技術(shù)等審計資源和審計項目規(guī)模大,、時間跨度大、審計難度大等現(xiàn)狀之間的矛盾也日益突出,，因此,，為解 決這種供需矛盾，從源頭上就必須強(qiáng)調(diào)“突出重點”,，在方案中提出審計的主要目標(biāo),、重點審計內(nèi)容、主要工作程序和方法等,，這樣才能增強(qiáng)方案的針對性和指導(dǎo) 性,，做到重點突出、目標(biāo)明確,、有的放矢,。 （三）是確保審計實施方案編制的科學(xué)性和執(zhí)行的嚴(yán)肅性的有力保障 一份重點突出、內(nèi)容詳實的審計實施方案,，能夠在全面深入分析審前調(diào)查情況,、科學(xué)合理確定重要性水平和審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，提出審計中需要關(guān)注的重點問 題,、重點環(huán)節(jié)、重點方面,，能夠科學(xué)合理地安排審計工作進(jìn)展和審計人員分工,，確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)和重點方面,、重點問題的查證落實，也才能夠真正指導(dǎo)審計工 作,，防止出現(xiàn)方案的制定和執(zhí)行兩張皮的情況,，提高方案執(zhí)行的嚴(yán)肅性。 二,、目前審計實施方案編制中存在的主要問題及原因分析 審計實施方案的編制是為了明確審計目標(biāo),、突出審計重點、規(guī)范審計程序,、控制審計風(fēng)險,、指導(dǎo)審計工作。在國外,，許多國家審計比較發(fā)達(dá)的國家的審計機(jī)關(guān)都 將審計實施方案作為一項比較剛性的操作規(guī)程來執(zhí)行,，一經(jīng)制定，不得隨意調(diào)整并要嚴(yán)格按方案執(zhí)行,。在我國,，雖然審計質(zhì)量控制辦法要求在調(diào)整實施方案時要經(jīng)過 一定的審批程序，而且近年來隨著審計工作程序的不斷規(guī)范和審計質(zhì)量控制體系的不斷完善,，審計實施方案的編制質(zhì)量也日益提高,，執(zhí)行情況逐步好轉(zhuǎn)，但在審計實 踐中仍然存在著不少問題,。 （一）審計實施方案的編制重點不突出,，內(nèi)容流于形式 實施方案是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，為更好地指導(dǎo)正式審計實施工作而編制的,，因此應(yīng)該圍繞審計工作方案,，緊密結(jié)合審前調(diào)查的情況明確審計目標(biāo)，突出審計重 點,。但目前的審計實施方案卻主要存在著（1）太過簡單,，不具有指導(dǎo)意義。一些審計項目審前調(diào)查不充分不深入,，缺乏全面了解被審計單位的基本情況,、可能存在 的主要問題線索等，導(dǎo)致照搬照抄工作方案,，沒有與審計項目的實際情況相結(jié)合,，缺乏實質(zhì)性內(nèi)容，更談不上審計重點了,；（2）太過復(fù)雜,，追求面面俱到，重點不 突出。有的審計項目過分強(qiáng)調(diào)審計實施方案的編寫過程,，沒有很好理解工作方案和項目計劃的主要目標(biāo),，將實施方案當(dāng)成了審計操作指南，每一個審計事項都寫得非 常詳細(xì),。雖然制訂得非常全面,，但忽視了重點突出，反而不容易做到有的放矢,；（3）重要性水平確定和審計風(fēng)險評估工作不到位,，敷衍了事。由于這項工作相對來 說專業(yè)性較強(qiáng),，而且對財政,、金融、企業(yè),、行政事業(yè)單位,、投資項目等也存在著不盡一致的評估方法，導(dǎo)致大多審計組未按準(zhǔn)則的要求對被審計單位或項目實施分析 性復(fù)核,、內(nèi)部控制制度測評,，忽略了重要性水平確定和審計風(fēng)險的評估，僅憑經(jīng)驗來評定,，為完成實施方案的編寫而編寫,，導(dǎo)致不同項目的重要性水平和審計風(fēng)險評 估存在著千篇一律的現(xiàn)象，增加了審計風(fēng)險,。 （二）審計實施方案的執(zhí)行與編制脫節(jié),，在實際審計中形同一紙空文 實施方案一經(jīng)制訂并通過審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)辦公會議審定后，沒有特殊需要調(diào)整的情況,，就應(yīng)該照章執(zhí)行,，以期在規(guī)定的期限內(nèi)達(dá)到預(yù)定的審計目標(biāo)，避免走彎路,， 或者陷入一些無關(guān)緊要的事項中,，畢竟面對著千差萬別、規(guī)模各異的被審計單位,、項目,、地區(qū)，幾個甚至十來個審計人員是根本不可能在短短幾個月的時間內(nèi)對其進(jìn) 行全面審計的,。但在審計實踐中,，往往正式開始審計后，實施方案就被擱置了,，審計人員全憑經(jīng)驗辦事,，完全是結(jié)合審計現(xiàn)場的具體情況來開展工作,，審計重點選 擇、人員分工,、時間進(jìn)度安排等方面都處于隨機(jī)應(yīng)變狀態(tài),，有時甚至偏離主題,，西瓜芝麻都想撿,，結(jié)果導(dǎo)致重點不突出，工作盲目性大,，不能很好地實現(xiàn)既定目標(biāo),。 實施方案也起不到真正指導(dǎo)和控制審計實施工作的作用。實施方案的這種制訂與執(zhí)行脫節(jié)現(xiàn)象,，固然是和審計對象的不確定性,、審計工作的靈活機(jī)動性有關(guān)，但實施 方案的重點不突出,，缺乏針對性,、可操作性和指導(dǎo)性也是非常重要的因素。 （三）審計實施方案的調(diào)整隨意性很大,，存在以實際實施情況倒推修訂方案的現(xiàn)象 實施方案是在前期審前調(diào)查的基礎(chǔ)上做的,，和正式審計過程相比，必然存在著一些沒有考慮到的新情況,，《審計方案準(zhǔn)則》為此也規(guī)定了具體的調(diào)整程序,，要求 審計組要向所在部門負(fù)責(zé)人說明調(diào)整理由并提出調(diào)整意見，一般事項報經(jīng)所在部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實施,，重要事項報經(jīng)審計機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施,。在特殊情況下可 以口頭請示所在部門負(fù)責(zé)人或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)同意后調(diào)整并實施審計實施方案，審計結(jié)束時及時補(bǔ)辦審批手續(xù),，也即實施方案的調(diào)整是個不斷執(zhí)行,、不斷調(diào)整、再 不斷執(zhí)行的,、貫穿于審計實施全過程的不斷循環(huán)不斷完善的過程,，如下程序： 審計組編制→主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)→ 執(zhí)行 ↓↑ 審計組所在部門負(fù)責(zé)人或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)同意后及時調(diào)整 但在實際審計實踐中，審計人員往往只根據(jù)審計項目的客觀實際情況隨時調(diào)整審計思路,、審計重點,、審計方法和審計分工，但具體的調(diào)整過程和內(nèi)容并不在實施 方案中及時反映,，審計過程中對實施方案基本是置之不理,，更不會按照程序要求及時修訂方案并認(rèn)真執(zhí)行，方案的制訂,、修訂和實際審計工作相對脫節(jié),，只是在審計 結(jié)束后整理歸檔時才按照最終審計報告對實施方案予以調(diào)整,，也不經(jīng)過任何審批手續(xù)，有的小項目甚至存在“先實施審計后編制方案”的現(xiàn)象,。審計實施方案缺乏嚴(yán) 肅性,。 正是目前審計人員對審計方案的重要性缺乏認(rèn)識，仍按照老經(jīng)驗老思路工作的根本原因,，導(dǎo)致審計實施方案重點不突出,，編制質(zhì)量不高，針對性和操作性不強(qiáng),， 編制和執(zhí)行成了“兩張皮”,，很難真正指導(dǎo)審計實施工作，規(guī)范審計程序,，也導(dǎo)致審計實施方案的編制和存在失去了實際意義,，成為一紙空文。 三,、審計實施方案“突出重點”的幾點建議 （一）提高對審計方案編制和強(qiáng)調(diào)“突出重點”重要性的認(rèn)識 要通過擴(kuò)大宣傳,、加強(qiáng)培訓(xùn)、認(rèn)真組織學(xué)習(xí)《審計機(jī)關(guān)審計方案準(zhǔn)則》和《審計項目質(zhì)量控制》等方式,，不斷提高審計人員對審計方案重要性的認(rèn)識,。只有充分 認(rèn)識到審計方案在整個審計項目中的重要指導(dǎo)地位，才能編制出內(nèi)容全面,、重點突出,、針對性和操作性強(qiáng)的審計實施方案，也才能夠真正指導(dǎo)審計工作,，提高審計工 作質(zhì)量,。 （二）深入細(xì)致地搞好審前調(diào)查 在目前審計人員、審計經(jīng)費,、審計時間等審計資源非常有限,，而審計項目一般來說又相對較大的情況下，很難做到面面俱到,，全面審計,。因此，細(xì)致周密的審前 調(diào)查是編制審計實施方案,、有效選擇審計重點的基礎(chǔ),，只有結(jié)合了審前調(diào)查具體情況的實施方案才更具有針對性和指導(dǎo)性，才更能突出審計重點,，提高審計效益,。一 是要認(rèn)真對待審前調(diào)查工作，堅決不能走過場,。在程序上要分清審前調(diào)查和正式審計,，但在態(tài)度上要將審前調(diào)查和正式審計一視同仁,，一方面要摸清總體情況，另一 方面要做深做細(xì),，在審前調(diào)查階段就要初步把握住被審計項目存在的幾方面主要問題,，為提高正式審計效率打好基礎(chǔ)；二是可以適當(dāng)提高審前調(diào)查所用工作量占整個 審計項目工作量的比重,，如1/3,，甚至可以達(dá)到1/2，只有充分的審前調(diào)查才能做出切實可行,、重點突出的實施方案,；三是要將實施方案的編制與審前調(diào)查情況 緊密結(jié)合,，突出審計重點,。既要將了解到的被審計地區(qū)（單位、項目）的與審計目標(biāo)和審計事項有關(guān)的基本情況著重介紹,，簡潔而又重點突出,，使非審前調(diào)查人員看 后一目了然；又要將審前調(diào)查中初步發(fā)現(xiàn)的重點問題,、疑點線索,、以及下一步要重點關(guān)注的情況等都融會到審計實施方案中，形成正式審計需要重點關(guān)注的幾個方 面,，使實施方案既有整體情況,，又有重點內(nèi)容，做到有的放矢,。 （三）認(rèn)真做好審計方案編制分析 1,、審計目標(biāo)定位要明確，操作要具有可實現(xiàn)性 審計目標(biāo)是指通過實施審計或?qū)徲嬚{(diào)查所要達(dá)到的最終目的,，它決定著整個審計項目的定位和審計所要發(fā)揮的具體監(jiān)督服務(wù)作用,，也決定著審計工作重點的選 擇。因此,，在確定審計目標(biāo)時,，一是要緊緊圍繞國家的大政方針、宏觀調(diào)控政策和產(chǎn)業(yè)扶持政策,，深入研究國家關(guān)于某一事項的總體指導(dǎo)思路和宏觀發(fā)展定位,，廣泛 走訪基層開展調(diào)研工作，以歷史的,、客觀的,、辨證的、發(fā)展的眼光確定對某一審計項目的審計目標(biāo),，防止出現(xiàn)閉門造車所確定的審計目標(biāo)偏離事務(wù)的客觀發(fā)展規(guī)律,、 違背國家宏觀政策導(dǎo)向的情況,，貽笑大方；二是要緊密結(jié)合實際,，提高審計目標(biāo)的可實現(xiàn)性,。每個審計項目從不同角度可以確定出若干不同的審計目標(biāo)，因此一定要 結(jié)合審計項目的定位,，以及審計人員,、審計環(huán)境、審計手段,、可獲得的信息和資料等的現(xiàn)狀,，選擇出符合實際的、可以實現(xiàn)的,、 最重要和最直接的審計目標(biāo),，切忌目標(biāo)多元、定位模糊,、偏離實際,、空洞抽象、太過理想化而無法實現(xiàn),。 2,、要正確處理審計內(nèi)容與審計重點的關(guān)系 在審計實施方案的編制中，“審計內(nèi)容和重點”是最關(guān)鍵最主要的一部分內(nèi)容,，是實施方案的重頭戲,。要想切實提高審計實施方案的指導(dǎo)性和可操作性，就必須 正確區(qū)分“審計內(nèi)容”和“審計重點”,。“審計內(nèi)容”可以說是為了完成“全面審計”的要求,，它是滿足掌握一個審計項目整體情況、防范審計風(fēng)險的需要,，是在審 計過程中按照審計程序需要完成的步驟,。因此，“審計內(nèi)容”的面更廣,，在編制實施方案時可以圍繞審計工作方案規(guī)定的主要內(nèi)容來確定,，對與實現(xiàn)審計目標(biāo)直接相 關(guān)的各環(huán)節(jié)的內(nèi)容都可以簡要體現(xiàn)。“審計重點”則是為了滿足“突出重點”的需要,，它是“審計內(nèi)容”的一部分,，但相對于審計內(nèi)容則更為重要，更要有針對性,， 是實施方案的重中之重,，是區(qū)分不同項目的關(guān)鍵部分。如果說“審計內(nèi)容”傾向于強(qiáng)調(diào)面面俱到,，那么“審計重點”就要求與審前調(diào)查情況緊密結(jié)合,，突出強(qiáng)調(diào)某一 審計項目的獨特之處,，將審前調(diào)查中初步發(fā)現(xiàn)和確定的重點內(nèi)容、重點方面詳細(xì)描述,，它是正式審計工作中應(yīng)該關(guān)注和重點落實的主要內(nèi)容,。對審計重點內(nèi)容的審計 方法也要進(jìn)行全面周到的制訂，以增強(qiáng)實施方案的指導(dǎo)性,。 3,、科學(xué)客觀地確定重要性水平及評估審計風(fēng)險 重要性的確定及審計風(fēng)險的評估是審計實施方案中又一項重要內(nèi)容，也是控制審計風(fēng)險,、突出重點的關(guān)鍵環(huán)節(jié),。在如今面臨的日益復(fù)雜的審計環(huán)境下，審計模式 已經(jīng)由詳細(xì)的帳項基礎(chǔ)審計發(fā)展為抽樣的制度基礎(chǔ)審計,，審計工作不可能做到面面俱到,，只能在被審計單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，以抽樣技術(shù)作為主要技術(shù)方法,， 通過重要性概念來控制審計風(fēng)險,。因此，只有依據(jù)具體審計項目合理確定重要性水平,，科學(xué)評估審計風(fēng)險，才能從總體上把握整個項目的重點方面,、重點內(nèi)容,、重點 環(huán)節(jié)，考核該項目在計劃,、實施,、終結(jié)階段，審計證據(jù)是否充分,、審計程序是否適當(dāng),、審計抽樣是否可靠并有代表性，也可以合理界定審計責(zé)任,，規(guī)避審計風(fēng)險,。我 們一定要遵循實事求是、科學(xué)客觀,、區(qū)別對待的原則來確定重要性水平和評估審計風(fēng)險,，真正體現(xiàn)某一項目的特色，而不是流于形式進(jìn)行簡單的“拷貝”操作,，致使 所有審計項目的這一部分內(nèi)容都基本雷同,。對于企業(yè)審計，由于被審計單位相對比較集中單一,，要結(jié)合企業(yè)的報表分析,、內(nèi)控制度測試,、業(yè)務(wù)流程了解等情況進(jìn)行專 業(yè)化確定，從中選擇重點環(huán)節(jié)和重點科目,；而對于財政審計,，因為涉及到多個部門和環(huán)節(jié)，比較分散,，則易于從總體把握對項目涉及的地區(qū),、單位、年度,、資金規(guī) 模,、分布情況等方面進(jìn)行測評，選擇重點資金,、重點部門等進(jìn)行重點審計,。 4、詳細(xì)制訂重要審計事項的審計方法和步驟 隨著審計署《五年發(fā)展規(guī)劃》的不斷付諸實踐,，專項審計調(diào)查和效益審計的比重在逐步提升,，它所要求的審計方法和審計技術(shù)也不再拘泥于傳統(tǒng)的財務(wù)賬冊審 計，而是更加靈活多樣,，需要審計人員結(jié)合現(xiàn)場審計實際情況隨時調(diào)整,、靈活掌握。因此,，審計實施方案中不可能提及所有審計事項的所有審計方法并規(guī)定其具體步 驟,，只能是貫徹“突出重點”的原則，對方案確定的重要審計事項的主要方法和步驟進(jìn)行規(guī)定,。我們要結(jié)合審前調(diào)查掌握的重要環(huán)節(jié),、重要問題線索等內(nèi)容，制訂出 詳實完善的審計實施步驟,，并盡可能完整地羅列出所能采用的審計方法,、所能尋找出的突破口，同時還要將重要審計事項的查證過程予以細(xì)化,，并將責(zé)任落實到人,， 以增強(qiáng)實施方案的可操作性和指導(dǎo)性，真正查深查透,。 5,、合理安排審計項目時間進(jìn)度和人員分工，確保審計重點 在審計時間緊,、人員少,、經(jīng)費緊張的情況下，我們要結(jié)合現(xiàn)代項目管理的知識和理念，科學(xué)管理整個審計項目,，采用工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）合理安排項目進(jìn)度 計劃和人員分工,，按照“突出重點、提高質(zhì)量”的原則,，在一定的時間要求和有限的審計人員的前提下,，保證審計重點方面、重點環(huán)節(jié)和重點問題查證的時間和人 員,，以確保既能按項目要求順利完成審計任務(wù),，實現(xiàn)既定審計目標(biāo)，又能對重點問題查深查透,，突出審計成果,，提升審計質(zhì)量。 （四）重點抓好審計實施方案的執(zhí)行 任何方案措施都重在落實,。審計方案即使制訂得再全面,、重點再突出，如果在正式審計過程中不認(rèn)真執(zhí)行,，那也是紙上談兵,，毫無意義。因此,，我們要在正式審 計階段嚴(yán)格按照審計方案確定的目標(biāo),、內(nèi)容、重點,、方法,、步驟、時間安排來開展工作,。當(dāng)然，審計實施方案畢竟只是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的,，時間較短,，工作 也未全面鋪開，所確定的審計重點也帶有一定的預(yù)測性,。而審計所面臨環(huán)境的多樣和復(fù)雜性決定了審計工作具有很大的不確定性,，隨時要根據(jù)現(xiàn)場審計的實際情況不 斷調(diào)整工作思路和工作重點。因此,，在正式審計工作中,，我們絕不能把審計實施方案當(dāng)作擺設(shè)扔在一邊，審計項目的主審要及時根據(jù)審計小組工作思路和重點的調(diào) 整,，及時按照規(guī)定的程序適時調(diào)整實施方案的工作內(nèi)容和工作重點,，并及時下發(fā)給審計組的所有成員，切實充分發(fā)揮其突出審計重點、指導(dǎo)審計實踐的作用,。(作 者：審計署太原特派辦 薛亞軍) (來源:審計署網(wǎng)站) （本文內(nèi)容僅為作者觀點,，轉(zhuǎn)載時請注明） |
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