01

這樣發(fā)農(nóng)民工工資

被補(bǔ)罰20萬

總包方代發(fā)分包方農(nóng)民工工資,，扣繳義務(wù)人是總包方,？分包方？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔1996〕602號(hào)）第三條規(guī)定,，對(duì)于有多重支付現(xiàn)象時(shí),，扣繳義務(wù)人按如下規(guī)定來決定扣繳義務(wù)人：凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人,。

下面這個(gè)案例中,，雖然在發(fā)放農(nóng)民工工資人均都未超過4000元，但仍被要求按勞務(wù)報(bào)酬來補(bǔ)繳個(gè)稅,，并處以補(bǔ)繳稅款0.5倍的罰款,。提醒大家,，值提警惕！

案例：

行政處罰決定書文號(hào) 揚(yáng)稅稽一罰[2022]4號(hào)

案件名稱 揚(yáng)州***交通工程有限公司-發(fā)票違法

處罰事由

你公司負(fù)責(zé)東臺(tái)市***項(xiàng)目,，2017年8月至10月通過中間人張某某發(fā)放工程勞務(wù)費(fèi),，共計(jì)發(fā)放264人次勞務(wù)費(fèi)，每人次勞務(wù)費(fèi)均不足人民幣四千元,。鑒于你公司對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán),，支付所得的單位和個(gè)人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，應(yīng)被認(rèn)定為扣繳義務(wù)人,，應(yīng)扣繳而未扣繳2017年度勞務(wù)所得個(gè)人所得稅137760元〔（900000-800*264）*20%〕,。

你公司上述行為違反了《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔1996〕602號(hào)）：“…… 三、關(guān)于扣繳義務(wù)人的認(rèn)定,?？劾U義務(wù)人的認(rèn)定，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定,，向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個(gè)人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象,，有時(shí)難以確定扣繳義務(wù)人,。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為：凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人,，即為扣繳義務(wù)人……”的規(guī)定,。

處罰依據(jù) 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條：“ 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”之規(guī)定

納稅人名稱 揚(yáng)州***交通工程有限公司

納稅人識(shí)別號(hào) 91321***067131

處罰結(jié)果 決定對(duì)你公司應(yīng)扣繳而未扣繳2017度勞務(wù)所得個(gè)人所得稅的行為,，處以應(yīng)扣未扣勞務(wù)所得個(gè)人所得稅稅款百分之五十的罰款68880元,。

違法行為登記日期 2022-02-14

處罰決定書制作日期 2022-02-14

處罰機(jī)關(guān) 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州市稅務(wù)局第一稽查局

02

代放農(nóng)民工工資政策規(guī)定

《保障農(nóng)民工工資支付條例》（自2020年5月1日起施行）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函發(fā)〔1996〕602號(hào)）中規(guī)定：

因此，根據(jù)即將實(shí)施的《保障農(nóng)民工工資支付條例》關(guān)于農(nóng)民工工資委托發(fā)放規(guī)定,，總包方公司只是代為實(shí)施了發(fā)放工資的職責(zé),，但對(duì)于分包方公司的工資支付對(duì)象和支付數(shù)額并沒有決定權(quán)，分包方公司才應(yīng)是個(gè)稅代扣代繳義務(wù)人,。

總包方根據(jù)分包方提供的工資表中的“實(shí)發(fā)數(shù)”代發(fā)工資,，并將工資中屬于個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的社保和個(gè)稅部分交給分包方公司，由分包方公司為職工繳納社保和預(yù)繳個(gè)稅,。

03

代放農(nóng)民工工資實(shí)務(wù)應(yīng)用

1.農(nóng)民工工資推行由分包單位委托施工總承包單位代發(fā),，但是分包單位是“所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)”的，即為農(nóng)民工工資個(gè)稅的扣繳義務(wù)人,。

【提醒】扣繳義務(wù)人沒有扣繳個(gè)人所得稅,，怎么處罰,？

（中華人民共和國主席令第四十九號(hào)）中華人民共和國稅收征收管理法：第六十九條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款,。

2.施工總承包單位如何證明分包單位是“所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)”的,？

（1）分包單位應(yīng)當(dāng)按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后,，與當(dāng)月工程進(jìn)度等情況一并交施工總承包單位,。

特別提醒:

編制工資支付表需要加蓋分包單位的公章或者財(cái)務(wù)章。

（2）分包單位開具發(fā)票的金額包括代發(fā)工資部分,，即工資性工程款部分,。

3.合同中對(duì)委托代發(fā)農(nóng)民工工資條款要約定明確，防止產(chǎn)生糾紛和支付風(fēng)險(xiǎn)（僅供參考）

（1）乙方工人工資實(shí)行 （按件計(jì)酬或按天計(jì)酬）,，工人工資標(biāo)準(zhǔn)約定如下： ,。

（2）乙方與工人約定的工資標(biāo)準(zhǔn)須按備案程序報(bào)甲方（總承包單位，下同）審核,。

（3）對(duì)于勞務(wù)費(fèi)結(jié)算支付周期超過一個(gè)月的,，甲方按月先行支付部分工人工資，每月實(shí)際發(fā)放數(shù)額不得低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn),，具體結(jié)算時(shí)間約定如下：*****,。

（4）乙方負(fù)責(zé)將本隊(duì)（班、組）工人工資匯總成表,，由每個(gè)工人簽字后按月報(bào)送甲方,，由甲方匯總按月統(tǒng)一發(fā)放。（附表）

（5）結(jié)算周期期滿（承包協(xié)議范圍內(nèi)的工程完工）,，甲方將工人工資按照國家規(guī)定及勞務(wù)內(nèi)部承包協(xié)議約定予以結(jié)清,，其它費(fèi)用由甲方按照協(xié)議約定支付給乙方。

4.施工總承包單位分包款支付給“農(nóng)民工”是否違反“三流一致”,？

不違反,。施工總承包支付的實(shí)質(zhì)是“工資性”分包工程款。

所以相關(guān)政策文件規(guī)定支付給“第三方”,，嚴(yán)格意義來說不屬于第三方,，有政策規(guī)定、有代發(fā)協(xié)議,、有分包方編制的工資表,。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）規(guī)定，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象,。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位,，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位,、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，否則不予抵扣,。

因此，分包方開具的發(fā)票對(duì)于總包來說,，符合予以抵扣的規(guī)定,。

提醒：僅農(nóng)民工工資委托代發(fā)產(chǎn)生的所支付款項(xiàng)的單位與發(fā)票開具單位不一致的情況，有相關(guān)規(guī)定及表單資料為依據(jù),，符合“三流合一”予以抵扣的規(guī)定,，但不能簡單適用于其他情況。

04

代發(fā)農(nóng)民工工資檔案管理

根據(jù)規(guī)定,，總包單位與農(nóng)民工工資委托代發(fā)相關(guān)檔案資料要收集完整,，建檔立冊(cè)，完善相關(guān)檔案管理制度,，減少或避免代發(fā)支付風(fēng)險(xiǎn),。包括不限于以下資料（僅供參考）：

（一）項(xiàng)目基本資料

1.施工許可證；

2.勞資專管員信息（任命文件,，信息表）,；

3.農(nóng)民工工資專戶（監(jiān)管協(xié)議,，開戶證明印鑒）,；

4.工資保證金憑證（減免審批手續(xù)）；

5.維權(quán)告示牌圖片,；

6.其他項(xiàng)目資料,。

（二）工資支付材料

1.農(nóng)民工實(shí)名制花名冊(cè)（附身份證復(fù)印件）

2.勞動(dòng)合同；

3.工資發(fā)放表（按月）

4.考勤表（按月）

5.銀行發(fā)放流水（按月）

6.其他工資發(fā)放資料,。

其中花名冊(cè),、身份證復(fù)印件、勞動(dòng)合同按花名冊(cè)順序歸檔,。工資表,、考勤表、銀行流水按月整理歸檔附后,。

勞動(dòng)合同,、工資表及考勤表需由農(nóng)民工本人確認(rèn)簽字。

農(nóng)民工工資檢查，一般從工資發(fā)放表入手,，倒查農(nóng)民工是否在花名冊(cè)內(nèi),、是否簽訂勞動(dòng)合同、是否按規(guī)定考勤,、是否通過銀行發(fā)放工資等,。

花名冊(cè)、勞動(dòng)合同,、工資發(fā)放表,、考勤表及銀行流水需對(duì)應(yīng)一致。

（三）檔案保管制度跟上

《保障農(nóng)民工工資支付條例》

第十五條規(guī)定：用人單位應(yīng)當(dāng)按照工資支付周期編制書面工資支付臺(tái)賬,，并至少保存3年,。書面工資支付臺(tái)賬應(yīng)當(dāng)包括用人單位名稱，支付周期,，支付日期,，支付對(duì)象姓名、身份證號(hào)碼,、聯(lián)系方式,，工作時(shí)間，應(yīng)發(fā)工資項(xiàng)目及數(shù)額,，代扣,、代繳、扣除項(xiàng)目和數(shù)額,，實(shí)發(fā)工資數(shù)額,，銀行代發(fā)工資憑證或者農(nóng)民工簽字等內(nèi)容。用人單位向農(nóng)民工支付工資時(shí),，應(yīng)當(dāng)提供農(nóng)民工本人的工資清單,。

第二十六條　施工總承包單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定開設(shè)農(nóng)民工工資專用賬戶，專項(xiàng)用于支付該工程建設(shè)項(xiàng)目農(nóng)民工工資,。

開設(shè),、使用農(nóng)民工工資專用賬戶有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)由施工總承包單位妥善保存?zhèn)洳椤?/span>

第二十八條　施工總承包單位、分包單位應(yīng)當(dāng)建立用工管理臺(tái)賬,，并保存至工程完工且工資全部結(jié)清后至少3年,。

因此，根據(jù)規(guī)定各項(xiàng)目部需要完善各自的檔案保管制度,，應(yīng)將農(nóng)民工工資檔案分類歸檔,，項(xiàng)目基本資料單獨(dú)整理成冊(cè)，工資支付資料分班組整理歸檔成冊(cè),并妥善保管,，工作常態(tài)化,。