【原】缺失的280號(hào)憑證,，真相大白！堪稱教科書式的審計(jì)案例（下）

新用戶08669AhR 2022-04-15

展開全文

上回書說到

初上陣，新兵發(fā)現(xiàn)小端倪

細(xì)追問,，財(cái)務(wù)人員互推諉

深入一線,，驚現(xiàn)真假兩疑云

究疑點(diǎn)，主動(dòng)出擊辨真?zhèn)?/span>

這回書將說到：

換思路,，釜底抽薪,，查真相

落實(shí)錘，挪用事實(shí)浮水面

宜將勝勇追窮寇,，就要查全查透

真相大白,，追責(zé)問責(zé)

審計(jì)項(xiàng)目：全市固體廢棄物處置情況專項(xiàng)審計(jì)

審計(jì)組織：山東青島審計(jì)局組長：孫建新主審：王偉（審計(jì)骨干）

組員：賀小萌（擅長財(cái)務(wù)審計(jì)）、李小濤（剛進(jìn)審計(jì)局三個(gè)月的審計(jì)小白）

被審計(jì)單位：市生態(tài)環(huán)保局（生態(tài)環(huán)境局每年要承擔(dān)幾十個(gè)專項(xiàng),，涉及資金近3億元）

被審計(jì)單位：財(cái)務(wù)處長羅剛,、張會(huì)計(jì)、錢出納

審計(jì)方式：送達(dá)審計(jì)

審計(jì)過程

初上陣,，新兵發(fā)現(xiàn)小端倪

付老師點(diǎn)評(píng)：審計(jì)小白往往能帶著特有的好奇心發(fā)現(xiàn)異常,。審計(jì)發(fā)現(xiàn)不分老少，也不分資深資淺,。審計(jì)機(jī)構(gòu)要大膽啟用新人,，相信審計(jì)小白。我剛大學(xué)畢業(yè)后參加工作時(shí)也是如此,，其實(shí)并不知道如何才會(huì)有審計(jì)發(fā)現(xiàn),，但就是好奇的查看自己看到的一切,，用懷疑的態(tài)度將自己從書本上的理論往看到的業(yè)務(wù)上套，比如我22歲那年到中國鋁業(yè)一家子公司審計(jì),，主審安排我先熟悉一下會(huì)計(jì)憑證,，我發(fā)現(xiàn)一筆憑證是這樣的：

借：銀行存款 35萬

貸：其他應(yīng)付款 35萬

會(huì)計(jì)憑證附件是銷售一臺(tái)舊設(shè)備，我用自己的理論知識(shí),，感覺憑證記錯(cuò)了,，不應(yīng)該這樣借貸。于是就找?guī)煾嫡?qǐng)教,。最后竟發(fā)現(xiàn)了該公司銷售廢舊物資35萬的小金庫,。

較多的審計(jì)小白沒有工作成就感，其根本原因不是因?yàn)槟銢]經(jīng)驗(yàn),，而是因?yàn)槟悴粔蜃孕?。審?jì)小白就做好小白的本份唄！

細(xì)追問,，財(cái)務(wù)人員互推諉

付淑威點(diǎn)評(píng)：審計(jì)要充分重視審計(jì)過程中被審計(jì)單位人員休假情況,，也要關(guān)注突然自己主動(dòng)提前結(jié)束休假回到公司上班的情況。

付淑威點(diǎn)評(píng)：出納此時(shí)裝迷糊,，且順手帶走憑證經(jīng)過偽裝,，審計(jì)人風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠未及時(shí)制止，屬審計(jì)組的疏漏之處,，后面會(huì)增加很多審計(jì)程序,。我們接著往下看。

付淑威點(diǎn)評(píng)：丟失的憑證正是會(huì)計(jì)休假,，出納一個(gè)人完成所有的工作期間的會(huì)計(jì)資料,。因該期間不相容職務(wù)未分離給出納造成可乘之機(jī)。

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中應(yīng)該在對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試時(shí)了解是否有休假制度,，如果休假該單位會(huì)如何處理等等,。從本案來看，審計(jì)組并不知道會(huì)計(jì)休假時(shí)出現(xiàn)管理漏洞,。否則就會(huì)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)休假時(shí)的所有財(cái)務(wù)處理,。審計(jì)人員應(yīng)切記切記，這也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思維模式所在,。

付淑威點(diǎn)評(píng)：出納說故意說“沒問題”,，是在轉(zhuǎn)移審計(jì)人員注意力，審計(jì)人一定要明察秋毫,。

付淑威點(diǎn)評(píng)：疑點(diǎn)重重,，審計(jì)組不顧疫情困境，當(dāng)機(jī)立斷進(jìn)駐被審計(jì)單位是明智之舉,。點(diǎn)贊,。

深入一線,，驚現(xiàn)真假兩疑云

付淑威點(diǎn)評(píng)：走出審計(jì)困境有一招是：轉(zhuǎn)向轉(zhuǎn)向再轉(zhuǎn)向。被審計(jì)單位查不清,，審計(jì)組跳出漩渦走出去從源頭財(cái)政支付中心審查,。

建議改進(jìn)的是，審計(jì)剛開始就應(yīng)該先調(diào)查了解該單位的項(xiàng)目基本情況,，查看臺(tái)賬,。而不是發(fā)現(xiàn)異常后才了解業(yè)務(wù)情況。

另外,，財(cái)務(wù)賬賬,、賬表核對(duì)，業(yè)務(wù)臺(tái)賬（合同臺(tái)賬,、業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)）與財(cái)務(wù)賬核對(duì),，這也是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基本保障。

究疑點(diǎn),，主動(dòng)出擊辨真?zhèn)?/span>

付淑威點(diǎn)評(píng)：

由于前期出納臨時(shí)拿走會(huì)計(jì)憑證未被審計(jì)人制止,，出納做了手腳，審計(jì)組才走了彎路,。建議不允許出納帶走這兩本憑證,，并且將兩本憑證作為審計(jì)的重點(diǎn)，逐筆進(jìn)行核對(duì),，會(huì)更好。

王寶慶教授教我們走出審計(jì)困境有一招：認(rèn)真認(rèn)真再認(rèn)真,。

審計(jì)人查原始憑證號(hào)碼,，前后對(duì)比，發(fā)現(xiàn)端倪,。世界上怕就怕“認(rèn)真”二字,。

上回書講到這里，我們接下來繼續(xù)

換思路,，釜底抽薪,，查真相

審計(jì)組長同王偉一起來到市生態(tài)環(huán)境局搞突擊檢查：

讓錢出納盤點(diǎn)了庫存資金。
當(dāng)著生態(tài)環(huán)保局分管領(lǐng)導(dǎo)的面讓他提供之前多次催要,，卻沒有提供的財(cái)政與單位對(duì)賬表并加蓋公章,。
要回了之前錢出納找借口拿走的兩本憑證。
找到相關(guān)人員確認(rèn)了200萬元所涉及的項(xiàng)目尚未開始,，也就談不上支付這一情況了,，隨機(jī)讓相關(guān)處室的人員做了說明并簽字蓋章，由此取得了虛列200萬元支出的關(guān)鍵證據(jù),。
為了徹底屏蔽來自生態(tài)局所提供的資料的干擾,，孫建新決定到市財(cái)政局獲取帶有收款單位的財(cái)政與單位對(duì)賬表,。錢去哪里了？
發(fā)現(xiàn)2019年8月20日,，市生態(tài)環(huán)境局將210.8萬元支付給廣州方達(dá)科技有限公司,，但該公司與市生態(tài)局無任何業(yè)務(wù)往來。
大數(shù)據(jù)審計(jì)開始發(fā)力了,，審計(jì)組調(diào)整審計(jì)方案,，新編入兩名大數(shù)據(jù)分析技術(shù)人員通過建模排查上萬條記錄結(jié)合市生態(tài)環(huán)境局大額資金支出的收款單位的情況，連續(xù)發(fā)現(xiàn)了三筆可疑業(yè)務(wù),，分別支付給廣州騰達(dá)科技有限公司和深圳奧益科技有限公司,，至此已經(jīng)查實(shí)市生態(tài)環(huán)境局分4次將512.78萬元資金轉(zhuǎn)移到無業(yè)務(wù)往來的三家科技公司。
通過“企查查”中州方達(dá)科技有限公司和廣州騰達(dá)科技有限公司,，分別于2019年3月28日,，4月3日注冊(cè)成立，且同為同一法人,。深圳奧益科技有限公司,，于2019年11月20日注冊(cè)，也是一家新成立的公司,，這些公司很可能都是專門為了轉(zhuǎn)移資金而成立的,。

付淑威點(diǎn)評(píng)：以上9個(gè)動(dòng)作堪稱教科書，環(huán)環(huán)相扣,，滴水不漏,。值得審計(jì)人借鑒的有：

審計(jì)組調(diào)整審計(jì)方案，調(diào)來2名大數(shù)據(jù)審計(jì)人加入,，利用大數(shù)據(jù)分析非常贊,！
運(yùn)用“企查查”等方式非常贊。企查查可以幫助我們了解到公司注冊(cè)的時(shí)間,、變更情況,、公司經(jīng)營范圍、公司相關(guān)人員關(guān)系等信息,。

建議：在審計(jì)實(shí)施前期應(yīng)該獲取到財(cái)政與單位對(duì)賬表,，審計(jì)效率會(huì)更高。

落實(shí)錘,，挪用事實(shí)浮水面

細(xì)看編號(hào)有異常,。

512.78萬元資金被挪作他用，那具體賬目是如何做的呢,？除了280號(hào)憑證虛列402.38萬元外,，還有110.40萬元是怎么處理的呢？夜深了，審計(jì)組長在辦公室里坐著,，目光無意間掃到錢出納以核對(duì)為名拿走,，后來又被王偉要回來，到12月份兩本憑證上重新打開,，仔細(xì)一看,，277號(hào)憑證于262號(hào)憑證所附的財(cái)政授權(quán)支付憑證也同為同一編號(hào)，但兩張支付金額不一致,，而277號(hào)行政支出正好是110.40萬元,。

原來出納通過偽造財(cái)政授權(quán)支付憑證，私下分兩次轉(zhuǎn)移給廣州深圳三家科技有限公司512.78萬元,，其中：

2019年8月20日支付廣州方達(dá)科技有限公司160萬元,、廣州科技有限公司160萬元，廣州騰達(dá)科技公司210.8萬元,，

12月23日支付深圳奧義科技有限公司89.2萬元,，52.78萬元，這些都是利用會(huì)計(jì)年末休假期間,，在12月份通過做兩筆假的記賬憑證,，篡改偽造財(cái)政與單位對(duì)賬表達(dá)到了賬表平衡的目的企圖蒙混過關(guān)。

就在整個(gè)事件真相浮出水面的時(shí)候,，出納再次失聯(lián),，這次是真的失聯(lián)了，連市生態(tài)環(huán)境局財(cái)務(wù)處的人都找不到他了,，情況非常緊急,，考慮到出納有攜款出逃的可能，組長決定立即向局領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)啟動(dòng)綠色通道,，盡快辦理移送王偉聯(lián)系審計(jì)局法規(guī)處,，加快整理，核實(shí)證據(jù),，擬定移送處理書,，當(dāng)天中午由法規(guī)處處長負(fù)責(zé)對(duì)證據(jù)材料及移送書進(jìn)行審核,，當(dāng)天下午市紀(jì)委監(jiān)委簽收移送處理書及相關(guān)證明資料移送完畢后,，審計(jì)組又一次召開業(yè)務(wù)會(huì)，大家分析這一年度出納這么干過,，那以前年度是不是有其他的貪污挪用行為,。

付淑威點(diǎn)評(píng)：

犯罪嫌疑人失聯(lián)，是舞弊審計(jì)中常常會(huì)遇到的case,。

要及時(shí)請(qǐng)示上級(jí),、移送。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中，如發(fā)現(xiàn)舞弊線索,，應(yīng)及時(shí)找法務(wù)人員介入,，以防范以下風(fēng)險(xiǎn)：

犯罪嫌疑人攜款逃走；
犯罪嫌疑人過于恐懼自殺行為,；一旦出現(xiàn)審計(jì)組會(huì)非常被動(dòng),。近日......
審計(jì)組遭到報(bào)復(fù)等。
審計(jì)非法取證風(fēng)險(xiǎn)等,。

宜將勝勇追窮寇,，就要查全查透

審計(jì)組長帶領(lǐng)審計(jì)組通過努力又發(fā)現(xiàn)15筆支出事項(xiàng)財(cái)政授權(quán)支付憑證單號(hào)相同，涉及虛列專項(xiàng)資金900多萬元,。

審計(jì)組了解到出納在審計(jì)組獲取關(guān)鍵憑證后,，意識(shí)到自己貪污挪用公款的行為即將被揭穿，內(nèi)心產(chǎn)生了巨大的恐懼和壓力,，經(jīng)過激烈的思想斗爭后,，向市紀(jì)委監(jiān)委投案自首。

付淑威點(diǎn)評(píng)：看來姜還是老的辣,。審計(jì)組長技藝超群,！

如經(jīng)驗(yàn)不夠豐富的審計(jì)人很難會(huì)繼續(xù)擴(kuò)大戰(zhàn)果，這是我們非常值得借鑒的方面,。另外審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)要給對(duì)方贖罪的機(jī)會(huì),，擺事實(shí)講道理做好思想工作，做到懲前毖后,，爭取舞弊人投案自首是上策,。絕不能把審計(jì)人的快樂建立在對(duì)方的痛苦之上。本公眾號(hào)“快樂內(nèi)審”也并無此意,，“快樂”二字的意思是把審計(jì)工作當(dāng)作自己的終身事業(yè),，有內(nèi)審人的職業(yè)自豪感，做好每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,，在舞弊審計(jì)中拯救骯臟的靈魂于水火之中,；在經(jīng)營管理審計(jì)中能發(fā)現(xiàn)問題，提出改善管理意見或建議,，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),，從而獲得審計(jì)職業(yè)快樂。另外分享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)威快樂......大家千萬不要歪曲了“快樂內(nèi)審”威姐的初心,。