2015年,，歐盟認(rèn)為麥當(dāng)勞與盧森堡違反了歐盟國(guó)家援助規(guī)則， 歐盟委員會(huì)經(jīng)過幾年的調(diào)查,，于2018年9月19日裁定麥當(dāng)勞稅收合法,，麥當(dāng)勞成功避稅10億歐元,。

稅務(wù)調(diào)查

2015年5月份，歐盟委員會(huì)調(diào)查麥當(dāng)勞(McDonald’s Co., MCD),，其2009年至2013年間一項(xiàng)稅務(wù)安排,，是否使得麥當(dāng)勞在盧森堡的子公司得以避免在當(dāng)?shù)睾兔绹?guó)繳納約10億歐元公司稅的指控，懷疑盧森堡可能誤用國(guó)家法律和《盧森堡—美國(guó)雙重稅收協(xié)議》,，為麥當(dāng)勞提供非法稅收優(yōu)惠,，從而違反歐盟國(guó)家援助規(guī)則。2015年12月3號(hào),，歐盟反壟斷監(jiān)管機(jī)構(gòu)宣布,，已對(duì)麥當(dāng)勞在盧森堡的稅務(wù)問題展開全面調(diào)查。

麥當(dāng)勞成為了繼蘋果,、星巴克和菲亞特克萊斯勒之后,，第四家因?yàn)樯嫦颖芏惗粴W盟調(diào)查的美國(guó)跨國(guó)公司。

小貼士：歐盟援助規(guī)則

在歐盟,，各成員國(guó)提供的政府補(bǔ)貼均可被稱為“國(guó)家援助”,，其實(shí)質(zhì)就是各國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)政策。一旦成員國(guó)的某項(xiàng)補(bǔ)貼政策違反了歐盟援助政策,，歐盟委員會(huì)有權(quán)責(zé)令成員國(guó)予以修改,、廢除或避免生效，并責(zé)令受益公司補(bǔ)繳規(guī)定時(shí)間內(nèi)的補(bǔ)貼,。歐盟國(guó)家援助控制的作用是確保成員國(guó)不通過稅收裁決或其他方式給予某些公司更優(yōu)的稅收待遇,。

三年之后，2018年9月歐盟監(jiān)管機(jī)構(gòu)宣布,，麥當(dāng)勞在盧森堡的稅務(wù)安排合法,，并撤銷了針對(duì)這家美國(guó)快餐連鎖巨頭的調(diào)查。結(jié)果稱,，盧森堡沒有給麥當(dāng)勞特殊待遇,，是盧森堡和美國(guó)稅法不匹配，導(dǎo)致了美國(guó)分公司的利潤(rùn)在兩國(guó)雙重不征稅,。

利用“美國(guó)-盧森堡-瑞士-美國(guó)”的避稅架構(gòu)規(guī)避稅款

總體來(lái)說,，麥當(dāng)勞總部首先把歐洲地區(qū)的麥當(dāng)勞特許經(jīng)營(yíng)權(quán)移出美國(guó)，也就重新定義了歐洲特許權(quán)使用費(fèi)的稅務(wù)管轄方,。把歐洲特許權(quán)弄到一家盧森堡公司里,，再下設(shè)兩家海外分公司，分離歐洲特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的“持有人”和“管理人,。

其次,，麥當(dāng)勞從美國(guó)特拉華總部名下，將歐洲特許經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移至盧森堡公司,。而盧森堡公司有兩家分公司,，一家在瑞士,，一家在美國(guó)。其中,，美國(guó)分公司只負(fù)責(zé)持有歐洲特權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán),，并承擔(dān)相關(guān)損益。瑞士分公司則挑起了運(yùn)營(yíng)大梁,，負(fù)責(zé)管理歐洲特許經(jīng)營(yíng)權(quán)業(yè)務(wù),，收到的特許權(quán)使用費(fèi)，在扣除公司運(yùn)營(yíng)費(fèi)用后轉(zhuǎn)交美國(guó)分公司,。

盧森堡公司是個(gè)只有十三人的殼公司，負(fù)責(zé)日常開會(huì)和行政服務(wù),。但合并瑞士和美國(guó)分公司的財(cái)務(wù)報(bào)表后,，這個(gè)殼公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)接近40億歐元。這近40億歐元的利潤(rùn),，公司應(yīng)向盧森堡繳納企業(yè)所得稅,。但由于這些利潤(rùn)均來(lái)自瑞士和美國(guó)分公司，受益于盧森堡分別與兩國(guó)簽訂的雙重稅收協(xié)議,，分公司的利潤(rùn)單邊征稅,。

按照《盧森堡—瑞士雙重稅收協(xié)議》，瑞士分公司作為在瑞士的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”,，產(chǎn)生的利潤(rùn)僅在瑞士征稅,，免征盧森堡企業(yè)所得稅。美國(guó)分公司作為在美國(guó)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”,，產(chǎn)生的利潤(rùn)僅在美國(guó)征稅,，免征盧森堡企業(yè)所得稅。

小貼士：

按照《盧森堡—美國(guó)雙重稅收協(xié)議》(Luxembourg–US DTT),， “常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指一國(guó)企業(yè)在另一締約國(guó)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,，“分公司”屬于這個(gè)范疇。

但在美國(guó)稅法下,，盧森堡公司通過美國(guó)分公司獲得的利潤(rùn),，不屬于美國(guó)征稅范圍。因?yàn)槿鹗糠止境袚?dān)了業(yè)務(wù)管理活動(dòng),，盧森堡公司和美國(guó)分公司在境內(nèi)均沒有開展商貿(mào)活動(dòng),。

可以說，麥當(dāng)勞是利用盧森堡的國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定的“不是你征稅,，就是我收稅”的漏洞成功避稅,。

至此，麥當(dāng)勞成為近幾年來(lái)第一家被調(diào)查后而不用向歐盟補(bǔ)繳稅款的跨國(guó)企業(yè),。以上架構(gòu)設(shè)計(jì),，近10億歐元的企業(yè)所得稅款“不翼而飛”,。

編者簡(jiǎn)語(yǔ)：

其實(shí)這種方法也可稱為混合錯(cuò)配，是指利用兩個(gè)或者兩個(gè)以上稅收管轄區(qū)對(duì)一個(gè)混合實(shí)體或工具在稅務(wù)處理上的差異,，以達(dá)到獲得雙重不征收的目的,，包括長(zhǎng)期遞延納稅。利用國(guó)與國(guó)之間的法律定義區(qū)別來(lái)進(jìn)行稅收籌劃,，只能各國(guó)之后協(xié)調(diào)修改法律,，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的一般來(lái)說是無(wú)能為力的。

麥當(dāng)勞稅收風(fēng)波平息后,，盧森堡開始修改稅法,。

但麥當(dāng)勞又準(zhǔn)備玩一手釜底抽薪，它計(jì)劃將盧森堡公司的功能轉(zhuǎn)移至一家新的英國(guó)公司,。畢竟英國(guó)政府計(jì)劃在2020年將公司稅削減為17%,，也許屆時(shí)成為G20中公司稅收最低的國(guó)家。