案例：小王最近遇到一個(gè)煩心事,，他6月開(kāi)公司租了一個(gè)辦公室，但后來(lái)創(chuàng)業(yè)園又給他優(yōu)惠價(jià)格租了一個(gè)另辦公室?，F(xiàn)在這個(gè)辦公室他已經(jīng)投了100萬(wàn)進(jìn)行裝修,，他打算把辦公室轉(zhuǎn)讓出去A公司，裝修費(fèi)按100萬(wàn)算,，A公司要求小王開(kāi)具發(fā)票,，而小王不知道怎樣交稅、可以開(kāi)什么樣的發(fā)票,。

轉(zhuǎn)讓裝修如何交稅,？

現(xiàn)實(shí)中對(duì)于企業(yè)辦公室、餐飲或零售企業(yè)而言,，通常存在通過(guò)租賃寫字樓,、商鋪進(jìn)行形象裝飾后開(kāi)展經(jīng)營(yíng)。如果在試業(yè)期間效益或經(jīng)營(yíng)不善,，管理層有可能就會(huì)退租撤店?？紤]到相關(guān)的裝修費(fèi)的投入,，經(jīng)營(yíng)者可能要求下家接手的商家承擔(dān)自己的裝修費(fèi)用。而下家通常會(huì)要求上家對(duì)收取的裝修費(fèi)開(kāi)具發(fā)票,。行業(yè)內(nèi)對(duì)這類費(fèi)用稱為“頂手費(fèi)”,。

但營(yíng)改增后，各地并沒(méi)有文件規(guī)定租入的固定資產(chǎn)改建支出也就是單純的裝修費(fèi)轉(zhuǎn)讓如何征稅,。

營(yíng)業(yè)稅下,，各地各自為政，征收各不同。

廣州地稅曾經(jīng)對(duì)裝修費(fèi)轉(zhuǎn)讓發(fā)過(guò)文件：穗地稅發(fā)【2002】82號(hào)

規(guī)定這類頂手費(fèi)如果可以拿出原裝修費(fèi)用發(fā)票的,，可以按“代理業(yè)”差額征稅,。

河南省地稅曾經(jīng)發(fā)過(guò)文件：豫地稅發(fā)[2005]16號(hào)

承租房屋者將房屋裝修后再轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的，對(duì)其收取的房屋裝修費(fèi),，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅,。但對(duì)隨同房屋一并轉(zhuǎn)讓的動(dòng)產(chǎn)部分不征收營(yíng)業(yè)稅。

增值稅下,，暫無(wú)明確規(guī)定

財(cái)稅【2016】36號(hào)的規(guī)定適用分析：

（1）對(duì)裝修按“建筑服務(wù)”,，11%稅率或簡(jiǎn)易征稅。

但建筑服務(wù)一般需要相關(guān)的資質(zhì),，同時(shí)建筑屬于服務(wù),，而裝修完成后是實(shí)物。

（2）按銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),，17%或3%減按2%征稅

但36號(hào)文對(duì)固定的資產(chǎn)的定義是：固定資產(chǎn),，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械,、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備,、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn),。

顯然裝修費(fèi)或?qū)嵨锸墙ㄖ街?，沒(méi)有辦法構(gòu)成“動(dòng)產(chǎn)”的概念

（3）按銷售不動(dòng)產(chǎn)，11%或簡(jiǎn)易征稅

銷售不動(dòng)產(chǎn),，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng),。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì),、形狀改變的財(cái)產(chǎn),，包括建筑物、構(gòu)筑物等,。

看起來(lái)將其視為銷售不動(dòng)產(chǎn)更為符合稅法的規(guī)定,，但要注意裝修費(fèi)在企業(yè)僅僅是成本支出，沒(méi)有產(chǎn)權(quán),，自然就不是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán),，所以在實(shí)務(wù)中可以考慮比照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征管。

另外一個(gè)操作的考慮點(diǎn),，對(duì)于營(yíng)改增前取得的裝修支出,，如果比照銷售不動(dòng)產(chǎn)處理，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通過(guò)程中要爭(zhēng)取按外購(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)處理,。按國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)規(guī)定外購(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)的銷售額允許扣除原價(jià)或余值,。而自建則以取得的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售,。簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)，實(shí)際操作中外購(gòu)很可能不用交稅,，而自建則有稅款支出,。

如何認(rèn)定自建與外購(gòu)。根據(jù)安徽地稅的說(shuō)明：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)人自己新建建筑物,，是指自己施工建設(shè),，不是指自己投資請(qǐng)其他施工企業(yè)建設(shè)。

其他稅種方面,，還要考慮轉(zhuǎn)讓所得稅,、合同印花稅等。