自2016年3月下旬以來，財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)了一個(gè)主文件（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文）,、十個(gè)配套公告及一系列的補(bǔ)充通知，為全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)工作提供了政策支持,。然而,，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，政策難以面面俱到,，部分營(yíng)改增工作業(yè)務(wù)仍存在政策不合理或政策真空等問題,，國稅部門稅收征管面臨較大的操作困惑和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),。營(yíng)改增新政實(shí)施至今已2個(gè)多月，筆者將營(yíng)改增實(shí)際工作中遇到的政策問題進(jìn)行梳理并提出改進(jìn)建議,，不揣淺陋,，旨在拋磚引玉，引發(fā)探討,，共同推動(dòng)營(yíng)改增政策趨于完善,，不對(duì)之處，敬請(qǐng)批評(píng)指正,。

　　《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（即俗稱賣“二手地”）屬銷售無形資產(chǎn),，其增值稅沒有規(guī)定委托地稅部門代征，而由國稅部門征收,，實(shí)際工作中存在的問題有：

　　一是土地使用權(quán)涉稅政策特殊規(guī)定多,，納稅人不易理解執(zhí)行。目前土地使用權(quán)涉稅政策區(qū)別三種情形分別規(guī)定——第一,，轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的同時(shí)一并轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的（即賣房并賣地）,，統(tǒng)屬轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，由地稅部門代征增值稅,；第二,，單獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為屬轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，由國稅部門征收增值稅,；第三,，土地使用權(quán)出租屬不動(dòng)產(chǎn)出租范圍，其他個(gè)人出租土地使用權(quán)由地稅部門代征增值稅,，除其他個(gè)人以外的納稅人出租土地使用權(quán)由國稅部門征收增值稅,。可見具體情況不同征收機(jī)關(guān)和征收品目也不相同,，營(yíng)改增初期,，納稅人適用政策極易“對(duì)錯(cuò)號(hào)入錯(cuò)座”。

　　二是增加了國稅部門和納稅人的負(fù)擔(dān),。銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（含土地）由地稅部門代征,，而土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓由國稅部門征收，為此國稅部門需要在土地價(jià)格評(píng)估,、稅款征收,、發(fā)票開具、為納稅人辦理土地使用權(quán)權(quán)屬變更提供相關(guān)資料等方面做大量的銜接工作，大大增加了國稅部門的工作量,。此外,，納稅人辦理該類業(yè)務(wù)要跑地稅部門繳納地方稅費(fèi)，再跑國稅部門繳納增值稅,，多頭跑,、多次跑，加重了納稅人的負(fù)擔(dān),。

　　三是適用稅收優(yōu)惠政策上不夠公平,。目前政策對(duì)其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房滿二年的可免征增值稅（北上廣深除外），但對(duì)于其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)必須按全額3%或差額5%征稅,，無減免稅規(guī)定,。換句話說，賣房同時(shí)賣地的滿二年可免稅,，但只賣地卻一律要按規(guī)定征稅，納稅人普遍反映該政策不夠公平合理,。

　　建議將土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓納入不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓范圍,，由地稅部門代征，以保持“房地產(chǎn)”稅收征管的一致性,。同時(shí)適當(dāng)參照其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的優(yōu)惠政策,，對(duì)其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)予以一定的稅收優(yōu)惠。

　　關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（俗稱“一手房”）預(yù)收首付款開票問題,，至今由于政策不明確,，全國各省份做法各異——有些地方不允許開票；有些地方（因銀行按揭等環(huán)節(jié)要求提供發(fā)票）允許開具普通發(fā)票,，但各地對(duì)征收率的規(guī)定也不同（征收率選0,、3%、5%不等）,；有些地方甚至規(guī)定首付款開票是“權(quán)宜”辦法,，房產(chǎn)過戶結(jié)算時(shí)必須將之前發(fā)票紅沖后重新正式開票?！耙皇址俊笔赘犊铋_票亂象,，影響了增值稅發(fā)票使用的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。

　　建議盡快從政策上給予明確,，使“一手房”首付款如何開票有法可依,。

　　關(guān)于房地產(chǎn)異地開發(fā)項(xiàng)目繳稅地點(diǎn)問題,，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文只規(guī)定了一種情形——“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目,，……適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)”（由于老項(xiàng)目絕大多數(shù)選擇簡(jiǎn)易辦法，選擇一般計(jì)稅方法的極少,，該條規(guī)定基本上形同虛設(shè)）,。另外的三種情形——一般納稅人銷售異地房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易辦法、一般納稅人銷售異地房地產(chǎn)新項(xiàng)目,、小規(guī)模納稅人銷售異地房地產(chǎn)項(xiàng)目如何在異地預(yù)繳卻沒有做出規(guī)定,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2016年第18號(hào)）僅對(duì)本地房地產(chǎn)項(xiàng)目征管作出規(guī)定,，而對(duì)異地房地產(chǎn)項(xiàng)目如何預(yù)繳稅款也避而不談,。 由于房地產(chǎn)異地開發(fā)項(xiàng)目在現(xiàn)實(shí)中大量存在，而異地預(yù)繳涉及稅源分配問題,，項(xiàng)目地國稅部門必須依法準(zhǔn)確計(jì)稅,，機(jī)構(gòu)所在國稅部門也必須依法認(rèn)可抵減，在政策缺失的情況下,，單方國稅部門擅自征或不征,、抵或不抵都存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于納稅人來講,，以上三種情形若全部回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅,，則在項(xiàng)目地辦理房地產(chǎn)過戶手續(xù)時(shí)，又遭遇房地產(chǎn)交易管理部門不予認(rèn)可的窘境（當(dāng)?shù)卣毓鼙镜囟愒矗?。目前基層國稅機(jī)關(guān)在房地產(chǎn)異地項(xiàng)目預(yù)繳稅款問題上非常糾結(jié),，從優(yōu)質(zhì)服務(wù)的角度必須作為，但從規(guī)范執(zhí)法的角度又不能亂作為,；擬征稅卻找不到政策依據(jù),，不征稅又面臨本地稅源流失和政府工作壓力，基層征管無所適從,。而納稅人在項(xiàng)目地國稅部門,、項(xiàng)目地房地產(chǎn)管理部門、機(jī)構(gòu)地國稅部門之間周旋,，處處受限,，難于辦理繳稅、開票,、辦理房產(chǎn)過戶等相關(guān)事項(xiàng),，焦灼無奈,。

　　以上問題的癥結(jié)在于政策的缺失，建議盡快出臺(tái)補(bǔ)充規(guī)定,，讓房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)異地開發(fā)項(xiàng)目的稅收征管有法可依,。

　　政策規(guī)定納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的本地項(xiàng)目,、以及跨縣（市）項(xiàng)目均可以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除分包款后余額為銷售額，但對(duì)于如何界定“分包”,，扣除分包款除提供分包發(fā)票外還需要提供哪些證明材料目前沒有任何政策規(guī)定,。

　　《建筑法》、《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于修改〈房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法〉的決定》（住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部令2014年第19號(hào)）等法律,、法規(guī)中,，對(duì)分包有著明確的規(guī)定和要求，如：分包必須取得建設(shè)單位的同意,、工程分包只能一次,、禁止分包單位將其承包的工程再分包、分包必須是分包給具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位,、主體工程不得分包,、嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)等?？梢娫诂F(xiàn)實(shí)建筑活動(dòng)中，不是所有的“分包”都是合法的,。那么,，稅法允許扣除的分包款指的是合法的“分包”還是全部的“分包”呢？如果違法“分包”也允許扣除,，那等于助長(zhǎng)了違法分包的現(xiàn)象,，應(yīng)該不是稅收政策設(shè)計(jì)的初衷；如果只能扣除合法的“分包”,，那必須從政策設(shè)計(jì)上對(duì)建筑工程分包做出限制并要求提供相關(guān)的佐證材料,。

　　建議進(jìn)一步明確可扣除分包款的條件和需提供的證明材料，以規(guī)范建筑行業(yè)的稅收管理 .

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次問題的通知》（稅總函〔2016〕190號(hào)）規(guī)定：“納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)或者增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)”,。即不管是專票還是普票都只有一聯(lián)可以用于辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù),，如果納稅人屬銷售房產(chǎn)同時(shí)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（即賣房并賣地）情形的，因?yàn)樾枰謩e到房產(chǎn)交易管理部門和地產(chǎn)交易管理部門辦理過戶手續(xù),，只有 1聯(lián)發(fā)票就不夠用了,。

　　建議以上條款修改為：納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)或者增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)的原件或復(fù)印件，復(fù)印件必須注明“此復(fù)印件與原件相符”字樣并加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)章,。

　　政策規(guī)定納稅人異地提供建筑服務(wù)、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等收取的預(yù)收款必須按規(guī)定預(yù)繳稅款,，當(dāng)期納稅申報(bào)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額,，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。在實(shí)際工作中稅務(wù)機(jī)關(guān)有兩種執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)：一種是定向抵減——即預(yù)繳稅款必須要等到所對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目發(fā)生納稅義務(wù)后,，用該項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)納稅額抵減。理由是當(dāng)期預(yù)繳稅款若可用其他項(xiàng)目當(dāng)期的稅款抵減,，在當(dāng)期應(yīng)納增值稅總額大于或等于預(yù)繳稅額的情況下,，剛預(yù)繳即抵減掉，預(yù)繳不預(yù)繳納稅人當(dāng)期繳納的增值稅總額不變,，預(yù)繳也就失去了意義,；另一種是混合抵減——即不分項(xiàng)目，凡是預(yù)繳稅款均可以用當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅額抵減,，理由是目前政策沒有必須定向抵減的規(guī)定,。到底哪種方法是對(duì)的？

　　《全面推開營(yíng)改增業(yè)務(wù)操作指引》（國家稅務(wù)總局全面推開營(yíng)改增督促落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室編）一書對(duì)于“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目”的增值稅政策要點(diǎn)有以下解讀：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅,，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，再計(jì)算應(yīng)納稅款,，并可扣除已預(yù)繳的增值稅稅款”（P227）,。該條解讀的意思很明確是“定向抵減” ，但政策解讀不能等同政策文件,，建議從政策上進(jìn)一步明確,，以便于國稅部門規(guī)范執(zhí)行。

　　2006年以來，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈不動(dòng)產(chǎn),、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕128號(hào)）要求,，地稅部門對(duì)建筑和房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目管理制度，運(yùn)用信息化手段,，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)工程項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目登記,，掌握項(xiàng)目進(jìn)度及結(jié)算情況,，監(jiān)控項(xiàng)目的納稅申報(bào)、稅款繳納情況,，監(jiān)督納稅人合法使用發(fā)票等,。實(shí)踐證明信息化的項(xiàng)目管理制度對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和建筑工程項(xiàng)目的稅源監(jiān)控和規(guī)范管理起到事半功倍的作用。

　　全面推開營(yíng)改增后,，原營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定和辦法大多數(shù)都實(shí)行了政策平移,，如差額納稅、稅收優(yōu)惠等,，但令人納悶的是,，作為不動(dòng)產(chǎn)和建筑工程項(xiàng)目稅源管理利器的項(xiàng)目管理制度卻未實(shí)行有機(jī)平移，造成一方面地稅部門十年來建立的項(xiàng)目管理信息和檔案就此凍結(jié),；另一方面國稅部門新接管不動(dòng)產(chǎn)和建筑工程項(xiàng)目管理從零開始手足無措,。國家稅務(wù)總局2016年6月27日下發(fā)的《全國稅收征管規(guī)范（1.2版）》在“建筑業(yè)項(xiàng)目登記”和“不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目登記”事項(xiàng)下仍然注明“適用范圍：地稅”，難道營(yíng)改增后國稅部門對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和建筑工程項(xiàng)目真的不再需要實(shí)行項(xiàng)目管理了嗎,？

　　不動(dòng)產(chǎn)和建筑工程項(xiàng)目具有連貫性,，營(yíng)改增后國稅部門要實(shí)行有效管理，不僅要承接項(xiàng)目,，還要承接與項(xiàng)目有關(guān)的管理信息,、檔案和經(jīng)驗(yàn)。從營(yíng)改增運(yùn)行二個(gè)月的情況看,，由于項(xiàng)目管理制度未有機(jī)銜接,，國稅部門對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和建筑工程項(xiàng)目的管理缺乏基礎(chǔ)和支撐，工作陷入被動(dòng)和混亂,。建議從制度上明確營(yíng)改增后國稅部門必須啟動(dòng)和銜接不動(dòng)產(chǎn)和建筑工程項(xiàng)目管理,，地稅部門要完整地向國稅部門移交項(xiàng)目管理檔案和信息，以盡快扭轉(zhuǎn)營(yíng)改增后建筑和房地產(chǎn)業(yè)管理被動(dòng)的不利局面,。

　　本次營(yíng)改增基本上平移了營(yíng)業(yè)稅的差額納稅政策,。增值稅是扣稅制，而差額納稅是扣額法,，大量存在的差額納稅政策影響了增值稅制度的抵扣鏈條的完整性,，也造成了增值稅發(fā)票開具、納稅申報(bào)和企業(yè)賬務(wù)處理的復(fù)雜性,。全面營(yíng)改增后適用差額征稅辦法的項(xiàng)目有18種之多（限于篇幅不一一列舉）,，但具體哪些項(xiàng)目可以使用差額開票的功能開具增值稅專用發(fā)票，政策規(guī)定并不清晰,，造成納稅人開票較混亂,。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2016年第23號(hào)）規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）,，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能……”。根據(jù)該規(guī)定,，目前18種差額征稅項(xiàng)目均不能使用差額開票功能,，因?yàn)?8種差額征稅項(xiàng)目均可全額開具增值稅發(fā)票，只不過余額可以開具專用發(fā)票,，而扣除額只能開具普通發(fā)票而已,。但是該條規(guī)定備注了財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外,，另有規(guī)定目前又有哪些情形呢,？目前能找到的只有《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號(hào)）中有相關(guān)規(guī)定：“6.差額征稅代開發(fā)票，通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能,，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額,，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和金額，備注欄自動(dòng)打印‘差額征稅’字樣”,。

　　由此可見,，目前差額開票功能僅僅適用于“地稅局辦理納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)（差額征稅）代開增值稅專用發(fā)票”而已；因一般納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)需要開具增值稅專用發(fā)票的只能自開,，此種情況應(yīng)參照使用差額開票功能,；此外“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（差額征稅）”由國稅局征收增值稅，納稅人需要代開增值稅專用發(fā)票的由國稅部門代開,，此種情況也應(yīng)參照使用差額開票功能,。以上三種情況因?yàn)榉康禺a(chǎn)交易的特殊性一般只開一張發(fā)票，如果既要適用差額征稅辦法,，又要開具單張發(fā)票的話,，那就需要在增值稅專用發(fā)票的票面上既反映交易全額又反映余額對(duì)應(yīng)的稅額，差額開票功能于是應(yīng)運(yùn)而生,！筆者認(rèn)為差額開票功能就是為應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)差額征稅開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)明的,，因?yàn)榍叭啝I(yíng)改增早已存在了很多的差額征稅項(xiàng)目但都沒有差額開票的提法，本次全面營(yíng)改增因?yàn)榉康禺a(chǎn)交易改征增值稅而房地產(chǎn)交易（適用差額納稅）在發(fā)票上又只能“一票制”的情況下,，才“創(chuàng)新”出的一種新的開票方式,。

　　差額開票開出的增值稅專用發(fā)票特點(diǎn)是：1張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上既全額反映交易總額，又差額反映了可抵扣的稅額,。相當(dāng)于“兩票合一”,，即1張差額開票功能開具的增值稅專用發(fā)票=1張余額開具的增值稅專用發(fā)票 1張扣除額開具的增值稅普通發(fā)票。

　　差額開票較好地解決了“兩票合一”的問題,，但同時(shí)也帶來了副作用：一是發(fā)票票面信息令人費(fèi)解,，稅率欄打***,，金額、稅率,、稅額無勾稽關(guān)系,；二是納稅申報(bào)復(fù)雜化。從銷售方來講,，差額開票的不含稅銷售額到底是含稅銷售收入/（1 稅率或征收率）,，還是含稅銷售收入-（含稅銷售收入-差額部分）/（1 稅率或征收率） *稅率或征收率？前者是稅法意義上不含稅銷售額,，后者是票面倒擠計(jì)算出的不含稅銷售額,，為了保障申報(bào)時(shí)票表比對(duì)相符，申報(bào)表上應(yīng)填后者,，稅額必須人為修改與票面相符,，但割裂了欄目間的運(yùn)算關(guān)系，導(dǎo)致納稅申報(bào)表填報(bào)復(fù)雜,；從受票方來講,，取得的專用發(fā)票上稅率是“***”，當(dāng)期將此類發(fā)票填報(bào)《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》時(shí)會(huì)發(fā)懵,，除非將票面上的稅額按差額計(jì)稅的原理重新推演計(jì)算,，找出稅率，否則不知道將票面的金額和稅額填報(bào)在哪一檔稅率的欄目上,。三是賬務(wù)處理繁瑣,。發(fā)生差額開票業(yè)務(wù)時(shí)，納稅人必須按《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）規(guī)定,，計(jì)算允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,，“變相抵扣”——以“抵減”的形式行“抵扣”之實(shí)，一般納稅人還要引入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行核算,，賬務(wù)處理異常繁雜,。而“兩票制”的情況下，目前政策規(guī)定扣除額部分開具普通發(fā)票稅率選0,，不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額,，省去虛增銷項(xiàng)再“變相抵扣”進(jìn)項(xiàng)的操作，賬務(wù)處理相對(duì)簡(jiǎn)單,。因此,，筆者認(rèn)為凡是不需要“兩票合一”的差額征稅項(xiàng)目,，盡量不要使用差額開票功能,，而應(yīng)分別開具1張余額增值稅專用發(fā)票和1張扣除額增值稅普通發(fā)票，以保證票面邏輯清晰,、納稅申報(bào)和賬務(wù)處理簡(jiǎn)明,、規(guī)范,。

　　由于增值稅發(fā)票新系統(tǒng)都升級(jí)自帶了“差額開票”功能，很多納稅人誤以為凡是差額征稅的項(xiàng)目均需要差額開票,，造成“差額開票”的濫用和誤用,，給后期的賬務(wù)處理和納稅申報(bào)增添了麻煩。建議一是從政策上進(jìn)一步明確哪些差額征稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)差額開票,，哪些不應(yīng)當(dāng)差額開票,，以規(guī)范納稅人的開票行為；二是改進(jìn)開票系統(tǒng),，使差額開票自動(dòng)在備注欄打印“差額征稅：xxxx（扣除額）”字樣拓展為“差額征稅：xxxx（扣除額）,，稅率或征收率x%”字樣，方便受票方申報(bào)填表,。

　　政策規(guī)定：“個(gè)人出租住房,，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額”。且不說為了實(shí)現(xiàn)該政策,，增值稅發(fā)票新系統(tǒng)要升級(jí)額外增加“征收率減按1.5%征收開票” 的功能,，單是開出的發(fā)票票面信息（稅率打***）、相關(guān)業(yè)務(wù)涉及的納稅申報(bào)表填報(bào)等就令征納雙方摸不著頭腦（此點(diǎn)與差額開票的效應(yīng)類似）,。

　　“按照5%的征收率減按1.5%計(jì)稅”,，其實(shí)約相當(dāng)于按1.45%的征收率征稅，政策設(shè)計(jì)為何不直接明了而要繞個(gè)彎子把增值稅的實(shí)務(wù)操作搞得繁雜無比呢,？這點(diǎn)令人百思不得其解,。說到這里不由得聯(lián)想起另一個(gè)類似的政策——“納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”（該政策相當(dāng)于按1.98%征收率征稅），在實(shí)際工作中有多少納稅人發(fā)生此類業(yè)務(wù)在開票,、申報(bào)和賬務(wù)處理上折騰不已,！筆者在征管工作中尚未見到有納稅人不經(jīng)過犯錯(cuò)和修正便能將此類業(yè)務(wù)正確處理。

　　該項(xiàng)政策設(shè)計(jì)的意圖,，是既不另增加一檔征收率又體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠,，貌似簡(jiǎn)化了稅制，但卻在開票,、賬務(wù)處理,、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)給征納雙方增添了更多的困惑和煩惱，實(shí)務(wù)操作的繁雜性遠(yuǎn)非增加一檔征收率可比,！因此,，建議清理規(guī)范此類“按照百分之幾的征收率減按百分之幾征稅”的政策，讓納稅人好理解易操作,。

　　關(guān)于4月30日前已繳納營(yíng)業(yè)稅的收入發(fā)生退貨退款需紅沖收入如何開具紅字發(fā)票的問題,，目前政策只規(guī)定納稅人發(fā)生此類業(yè)務(wù)可向地稅部門申請(qǐng)退還已繳的營(yíng)業(yè)稅，但未解決納稅人的賬務(wù)處理問題,。納稅人發(fā)生此類業(yè)務(wù)時(shí),，因地稅發(fā)票已繳銷不能使用，國稅發(fā)票又不能就營(yíng)業(yè)稅發(fā)票開出紅字發(fā)票,，賬務(wù)處理陷入兩難境地,，目前此類業(yè)務(wù)如何處理仍懸而未決。

　　建議從政策上補(bǔ)充如下規(guī)定：納稅人發(fā)生4月30日前已繳納營(yíng)業(yè)稅的收入退貨退款需紅沖收入的,，在×年×月前可向地稅部門申請(qǐng)?zhí)囟〝?shù)量的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票用于開具紅字發(fā)票,，地稅部門審核后予以發(fā)放；或放寬增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開具紅票的限制,，規(guī)定此類業(yè)務(wù)可憑藍(lán)字營(yíng)業(yè)稅發(fā)票開具紅字增值稅普通發(fā)票,，并明確具體的開票操作流程。

　　稅收政策是對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施征收管理的規(guī)范和指導(dǎo),，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)千變?nèi)f化錯(cuò)綜復(fù)雜,，稅收政策必須與時(shí)俱進(jìn)以變應(yīng)變。對(duì)于以上營(yíng)改增新政中存在的十個(gè)方面的問題,，我們期待財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局能盡快出臺(tái)補(bǔ)充規(guī)定予以完善，為全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)工作的順利推進(jìn)掃清障礙,。