一,、未分配利潤(rùn)、資本公積轉(zhuǎn)增股本的納稅規(guī)定（通常把利用留存收益即盈余公積,、未分配利潤(rùn)來轉(zhuǎn)增叫送股,，利用資本公積轉(zhuǎn)增叫轉(zhuǎn)股）

1、未分配利潤(rùn)送股,，應(yīng)視為利潤(rùn)分配,，確認(rèn)收入

(1) 企業(yè)（作為股東）

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第四條：關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題,，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息,、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,，確定收入的實(shí)現(xiàn),。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息,、紅利等投資收益為免稅收入,，其中不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

即：一個(gè)企業(yè)是上市公司的股東,，當(dāng)上市公司分配現(xiàn)金股利,，盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本（送股）等來源于上市公司未分配利潤(rùn)的部分,，都是股息,、紅利，不用交企業(yè)所得稅,。（BTW,，資本公積-股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增，本來就屬于所有者投入部分,，不交稅,。）

單就股息紅利（與股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是兩回事）而言，法人股東免稅,，個(gè)人股東則要參照相應(yīng)規(guī)定交個(gè)稅。

(2) 個(gè)人（作為股東）

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）,，對(duì)以未分配利潤(rùn),、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息,、股息,、紅利所得”項(xiàng)目,，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法(2011修正)》,，利息,、股息、紅利所得適用比例稅率,，稅率為20%,。

因此，以盈余公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí),，需要考慮針對(duì)自然人股東征收個(gè)稅對(duì)轉(zhuǎn)增比例的影響,。 也因此，在送紅股時(shí)一般會(huì)同時(shí)宣布少量的現(xiàn)金股利,，以供自然人股東履行轉(zhuǎn)增資本的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)使用,，避免因轉(zhuǎn)增時(shí)不同股東的稅務(wù)待遇不同而導(dǎo)致股權(quán)比例變化。

2,、資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,，區(qū)別對(duì)待

(1) 用非股本溢價(jià)所形成的資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本進(jìn)行轉(zhuǎn)增時(shí)，應(yīng)視同利潤(rùn)分配,。

個(gè)人參照股息紅利交所得稅

企業(yè)參照股息紅利不交稅

(2) 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ),。因?yàn)椴]有改變?cè)摴蓹?quán)投資的價(jià)值，被投資企業(yè)凈資產(chǎn)沒有發(fā)生變化,。

企業(yè)及個(gè)人股東均不交稅,。

3、其他資本公積的內(nèi)容

其他資本公積是指股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))以外的資本公積,，主要包括以下內(nèi)容：

(1) 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),。可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,，應(yīng)計(jì)入其他資本公積,；反之，應(yīng)沖減其他資本公積,。

(2) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付,。企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付協(xié)議授予職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值計(jì)入其他資本公積,；在行權(quán)日,，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本和資本溢價(jià),?！究赊D(zhuǎn)增股本】

(3) 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,。企業(yè)將持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,，應(yīng)計(jì)入其他資本公積,；將可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為持有至到期投資，與其相關(guān)的原計(jì)入其他資本公積的余額,，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷,；

(4) 享有的被投資單位資本公積變動(dòng)份額。在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下,，被投資單位資本公積發(fā)生變動(dòng),，企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額，計(jì)入其他資本公積,；

(5) 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,。企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額,，應(yīng)計(jì)入其他資本公積,；處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積,。

4,、其他資本公積轉(zhuǎn)增股本問題：

(1) 日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的其他資本公積不可以轉(zhuǎn)增資本

(2) 轉(zhuǎn)增資本的原則是以股東注入形成的任何形式的可以轉(zhuǎn)增

(3) 對(duì)于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方,、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人對(duì)上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng),、債務(wù)豁免的單方面行為……捐贈(zèng)計(jì)入資本公積，可以轉(zhuǎn)增

(4) 例外的就是股份支付和可轉(zhuǎn)債計(jì)入其他資本公積的可以直接轉(zhuǎn)增,。

5,、盈余公積送股

兩個(gè)前提：

(1) 本年稅后利潤(rùn)要提取10%作為法定盈余公積金，該部分不能轉(zhuǎn),。

(2) 法定盈余公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí),，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。

個(gè)人參照股息紅利交所得稅,，企業(yè)參照股息紅利依然不交稅

二,、稅務(wù)征收

1、居民企業(yè)的股息,、紅利收益納稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例,，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等投資收益為免稅收入,，其中不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益,。

即：一個(gè)企業(yè)是上市公司的股東，當(dāng)上市公司分配現(xiàn)金股利，盈余公積,、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本（送股）等來源于上市公司未分配利潤(rùn)的部分，都是股息,、紅利,，不用交企業(yè)所得稅。（BTW,，資本公積-股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增,，本來就屬于所有者投入部分，不交稅,。）

單就股息紅利（與股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是兩回事）而言,，法人股東免稅，個(gè)人股東則要參照相應(yīng)規(guī)定交個(gè)稅,。

2,、非居民企業(yè)的股息、紅利收益納稅

(1) 稅率

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條,，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,。另據(jù)第九十一條,，非居民企業(yè)應(yīng)就上述所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，為免稅收入,。

另，根據(jù)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第四條規(guī)定,，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的,，免征企業(yè)所得稅,；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅,。

(2) 扣繳義務(wù)人

根據(jù)《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》第五條,，關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題。中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的非居民企業(yè)分配股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤(rùn)分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅,。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的,，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知》第三條,，對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳,，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人,。另據(jù)第七條，扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí),，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅,。

本條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本,、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng),。扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí),，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱扣繳表）及相關(guān)資料,，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫。

三,、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入納稅規(guī)定

1,、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅率

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)屬于企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入,，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅,。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,。適用稅率為20%。

2,、計(jì)稅基礎(chǔ)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第三條,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

第四條,、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息,、紅利等收入,，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn),。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ),。【見下一篇轉(zhuǎn)載文章分析】

3,、其他問題

(1) 盈余公積是否可以用來送股,？如果可以，是否按1:1送,，即1元盈余公積送1股,？YES

(2) 盈余公積是否可以用來派現(xiàn)（現(xiàn)金紅利）？NO

(3) 用未分配利潤(rùn)送股時(shí),，是否1元未分配利潤(rùn)送1股,？即1000萬未分配利潤(rùn)就送1000萬股。YES

(4) 資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí),，是否1元資本公積轉(zhuǎn)增1股,？YES

4、解釋：

(1) 盈余公積可以用于轉(zhuǎn)增資本或股本,，但法定（盈余）公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí),，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。

(2) 1994年7月1日《公司法》生效前,，當(dāng)時(shí)的《股份有限公司規(guī)范意見》規(guī)定“公司當(dāng)年無利潤(rùn)時(shí),，不得分配股利。但公司已用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后,，公司為維護(hù)其股票信譽(yù),，經(jīng)股東會(huì)特別決議，可按不超過股票面值百分之六的比率用盈余公積金分配股利，但分配股利后公司法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資本的百分之二十五”,。但該規(guī)定未被納入《公司法》中,，所以現(xiàn)在不允許以盈余公積分配股利。

(3) 資本公積,、盈余公積轉(zhuǎn)為股本時(shí),，一般是按1元公積金轉(zhuǎn)為1元股本。通常是按股權(quán)比例等比例向全體股東轉(zhuǎn)增,，但在重組等特殊情況下可能出現(xiàn)非同比例（定向轉(zhuǎn)增）的情況,。

結(jié)論：未分配利潤(rùn)可以送股、可以派現(xiàn)（息）,。 盈余公積,、資本公積只能送或轉(zhuǎn)股。