|
固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷 目錄
折舊（depreciation） 是指資產(chǎn)價(jià)值的下降,，指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f一般指固定資產(chǎn)的折舊,。 攤銷（Amortization） 指對(duì)除固定資產(chǎn)之外,，其它可以長(zhǎng)期使用的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)按照其使用年限每年分?jǐn)傎?gòu)置成本的會(huì)計(jì)處理辦法。與固定資產(chǎn)折舊類似,。攤銷一般指低值易耗品,、無形資產(chǎn)、待攤費(fèi)用,、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷,。 一,、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)概念 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（2019年修訂）第五十七條規(guī)定：固定資產(chǎn),，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù),、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的,、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物,、機(jī)器,、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備,、器具,、工具等。 （二）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 1,、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（2019年修訂）第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn),、存貨等,，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。所稱歷史成本,，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出,。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （1）外購(gòu)的固定資產(chǎn),，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ),； （2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ),； （3）融資租入的固定資產(chǎn),，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的,，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),； （4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ),； （5）通過捐贈(zèng),、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （6）改建的固定資產(chǎn),，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外,，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ),。 2、未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整,。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行,。 3、房屋,、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：企業(yè)對(duì)房屋,、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的,，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,，按照稅法規(guī)定的折舊年限,，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能,、增加面積的,，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起,，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊,。 （三）不得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),； 2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn),； 3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),； 5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn),； 6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn),。 （四）固定資產(chǎn)折舊年限 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（2019修訂）第六十條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： 1.房屋,、建筑物,，為20年； 2.飛機(jī),、火車,、輪船、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,，為10年； 3.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具,、工具,、家具等，為5年,； 4.飛機(jī),、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,，為4年,； 5.電子設(shè)備，為3年,。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第一條規(guī)定：新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn),，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整,。新稅法實(shí)施后,，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值,，并就其尚未計(jì)提折舊的余額,，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊,。新稅法實(shí)施后,，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行,。 《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南,。通常情況下，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照下表規(guī)定確定各類應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的折舊年限,。 政府固定資產(chǎn)折舊年限表
（五）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（2019修訂）第五十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,、不得變更。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第一條規(guī)定：新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn),，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊,，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后,，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額,，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限,，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后,，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的,，也可以繼續(xù)執(zhí)行。 （六）固定資產(chǎn)的折舊方法 1,、直線法（一般規(guī)定） 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊,；停止使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更,。 2,、加速折舊 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的,，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法,。 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： （1）由于技術(shù)進(jìn)步,，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),； （2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),。 采取縮短折舊年限方法的,，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的,，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn),，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法： （1）由于技術(shù)進(jìn)步,，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的,； （2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的,。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)采取縮短折舊年限方法的,，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn),，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％,；若為購(gòu)置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%,。最低折舊年限一經(jīng)確定,，一般不得變更。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）第四條規(guī)定：企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的,，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更,。 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）規(guī)定：集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備,，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）,。 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）規(guī)定：對(duì)生物藥品制造業(yè),，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路,、船舶,、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī),、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸,、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法； 對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器,、設(shè)備,，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的,，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法； 3,、一次性扣除 2014年1月1日起：（1）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器,、設(shè)備,，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的,，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（2）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn),，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊。 2018年1月1日至2023年12月31日：企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備,、器具,，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊,。 2020年1月1日至2021年3月31日：對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除,。 自2020年1月1日起至2024年12月31日,，對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購(gòu)置（含自建,、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),，單位價(jià)值不超過500萬元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷,。
（七）計(jì)算折舊的時(shí)間 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊,；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊,。 二,、無形資產(chǎn)攤銷（一）無形資產(chǎn)概念 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括： （1）專利權(quán)：是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利,，包括發(fā)明專利權(quán),，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。 （2）非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)，是指不為外界所知,，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)采用了的,，不享有法律保護(hù)的，可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅,。 （3）商標(biāo)權(quán)：是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利,。 （4）著作權(quán)：制作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)，科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利,。 （5）特許權(quán)：又稱經(jīng)營(yíng)特許權(quán),，專營(yíng)權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo),，商號(hào),，技術(shù)秘密等的權(quán)利。 （6）土地使用權(quán)：指國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā),，利用,，經(jīng)營(yíng)的權(quán)利,。 無形資產(chǎn)的特征：①不具有實(shí)物形態(tài)②具有可辨認(rèn)性 （二）無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： 1.外購(gòu)的無形資產(chǎn),，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn),，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ),； 3.通過捐贈(zèng)、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ),。 （三）無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除,。 下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： 1.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn),； 2.自創(chuàng)商譽(yù)； 3.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn) （四）無形資產(chǎn)攤銷年限 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 外購(gòu)商譽(yù)的支出,，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí),，準(zhǔn)予扣除。 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）規(guī)定：企業(yè)外購(gòu)的軟件,，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）,。 （五）無形資產(chǎn)攤銷方法 主要有如下四種方法： 1,、直線法 也是最基本的法定攤銷方法，無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。 2、縮短年限法（企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策） （1）企業(yè)外購(gòu)的軟件,，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,，最短可為2年（含）,。（2）對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購(gòu)置（含自建,、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),，單位價(jià)值超過500萬元的，可以縮短折舊,、攤銷年限或采取加速折舊,、攤銷的方法。 3,、一次性扣除法（企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策） 是2020年最新專門為海南出臺(tái)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購(gòu)置（含自建,、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),，單位價(jià)值不超過500萬元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷,。 4、加速攤銷法（企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策） 也是2020年最新專門為海南出臺(tái)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè),，新購(gòu)置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),，單位價(jià)值超過500萬元的,，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊,、攤銷的方法,。縮短攤銷年限或采取加速攤銷方法的，可比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào))相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。 （六）制造業(yè)企業(yè)稅前攤銷 《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)） 一,、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,，自2021年1月1日起,，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 本條所稱制造業(yè)企業(yè),，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4574-2017)確定,，如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行,。 （七）土地使用權(quán)攤銷有關(guān)規(guī)定 實(shí)務(wù)中企業(yè)很少會(huì)將土地使用權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn),。很多情況是與地上的建筑物一起確認(rèn)為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊,。 1,、土地使用權(quán)在什么情況應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn),？ 《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)>應(yīng)用指南》第六條規(guī)定： 自行開發(fā)建造廠房等建筑物,，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。 外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配;難以合理分配的,，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn),。 企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本,。 2,、當(dāng)土地使用權(quán)攤銷年限是多少？ 會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)--無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn),，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷,。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起,，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止,。 稅法規(guī)定：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例條例》第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除,。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年,。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷,。
三,、生物性資產(chǎn)（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十二條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： 1.外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ),； 2.通過捐贈(zèng),、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林,、薪炭林,、產(chǎn)畜和役畜等。 （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十三條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,，準(zhǔn)予扣除,。 （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十四條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年,；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，為3年。 四,、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的范圍 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的,，準(zhǔn)予扣除： 1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,； 2.租入固定資產(chǎn)的改建支出； 3.固定資產(chǎn)的大修理支出,； 4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,。 （二）固定資產(chǎn)的改建支出的攤銷 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu),、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出,。 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷,；租入固定資產(chǎn)的改建支出,，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的,，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,、租入固定資產(chǎn)的改建支出外,，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。 （三）固定資產(chǎn)的大修理支出的攤銷 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出,，是指同時(shí)符合下列條件的支出： 1.修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上,； 2.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。 固定資產(chǎn)的大修理支出,，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷,。 （四）其他應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起,，分期攤銷,，攤銷年限不得低于3年。 （五）關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定,，不得改變,。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理,。
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
