【20220131  每日一稅】

個人以非貨幣性資產投資納稅地點確定

文/李冼

       這是《每日一稅》為您服務的2846天，愿今天又是美好的一天,。

       編者按：個人以非貨幣性資產投資,，可享受分期納稅優(yōu)惠。但納稅地點錯了,，則會帶來潛在稅務風險?，F就該話題與大家探討。由于水平有限,，若有不當之處,，還請海涵，并敬請指正,。

       個人以非貨幣性資產投資,，應按個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發(fā)生進行個人所得稅稅務處理。

       對個人轉讓非貨幣性資產的所得,，應按照“財產轉讓所得”項目,，依法計算繳納個人所得稅；個人應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產投入資產的計稅基礎,。

       個人以非貨幣性資產投資,，通常包括以不動產對外投資、以其持有企業(yè)股權對外投資,、以其他非貨幣性資產對外投資,，其納稅地點確定按以下方法確定。

       一,、以不動產對外投資

      個人以不動產對外投資,，以不動產所在地稅務機關為主管稅務機關。

     【案例01】張三以其成都市高新區(qū)的公允價值1800萬元商住樓,，投資到上海M科技公司,。張三可依法分5年申報繳納個人所得稅。申報納稅地點在國家稅務總局成都市高新區(qū)稅務局,。

       二,、以股權對外投資

      個人以其持有的企業(yè)股權對外投資，以該企業(yè)所在地稅務機關為主管稅務機關,。

    【案例02】王老五以其持有上海M科技公司80%的股權，以公允價8600萬元參與上市公司——A生物制藥定向增發(fā),。張三可依法分5年申報繳納個人所得稅,。申報納稅地點在上海M科技公司主管稅務機關,。

       三、以其他非貨幣性資產投資

      個人以其他非貨幣性資產投資,，以被投資企業(yè)所在地稅務機關為主管稅務機關,。

      【案例03】王教授王老五以其外購的機器設備，投資在成都天府新區(qū)注冊的四川M生物科技公司,，占股15%,。王教授可依法分5年申報繳納個人所得稅。申報納稅地點在國家稅務總局成都市天府新區(qū)稅務局,。

     【案例04】小陳稅務以其持有的一項專利技術（取得成本10萬元）評估作價5000萬元,，投資到A有限責任公司，假設不考慮其他因素：

       1.按照財稅〔2015〕41號文的規(guī)定,，小陳稅務應該在專利技術轉讓,、取得被投資企業(yè)股權時，確認技術轉讓收入的實現,，確認財產轉讓所得4990萬元（5000-10）,，應納個人所得稅998萬元，同時按照文件規(guī)定,，可自行制定繳稅計劃并向主管稅務機關報送《非貨幣性資產投資分期繳納個人所得稅備案表》,，比如張三可選擇第1-4年分別繳納1元稅款，在第5年繳納998萬元稅款,。

       2.按照財稅〔2016〕101號的規(guī)定,，只要小陳稅務在不轉讓這筆投資股權，就可一直享受遞延繳納個人所得稅,，未來轉讓股權時,，股權轉讓收入5100萬元，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅,，即應納個人所得稅=（5100-10）×20%=1018萬元,。

       需要提醒的是：財稅〔2016〕101號文件規(guī)定，允許被投資企業(yè)按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除,。假設被投資企業(yè)按10年攤銷專利技術,，即：小陳稅務投資的A有限責任公司每年可稅前扣除500萬攤銷費用，適用25%的企業(yè)所得稅稅率,，10年間每年能減少繳納企業(yè)所得稅125萬元,，累計減少納稅1250萬元。

       ——該案例摘自小陳稅務《個人以專利,、股權等非貨幣性投資如何繳納個稅及合理安排（含案例）》

       法規(guī)依據：《國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第20號）

    一、非貨幣性資產投資個人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產投資行為并取得被投資企業(yè)股權的個人為納稅人。

　　二,、非貨幣性資產投資個人所得稅由納稅人向主管稅務機關自行申報繳納,。

　　三、納稅人以不動產投資的,，以不動產所在地稅務機關為主管稅務機關,；納稅人以其持有的企業(yè)股權對外投資的，以該企業(yè)所在地稅務機關為主管稅務機關,；納稅人以其他非貨幣資產投資的,，以被投資企業(yè)所在地稅務機關為主管稅務機關。