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銀行存款是貨幣資金的主要部分，無論在企業(yè),、行政事業(yè)以及其它經(jīng)濟(jì)單位或社團(tuán)組織,，它都是重要的支付手段，在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中占有相當(dāng)?shù)谋戎?，同時(shí),，它具有流動(dòng)性大、使用靈活,、容易兌現(xiàn)的特點(diǎn),。一些單位利用銀行存款賬戶營私舞弊屢禁不止。下面介紹幾類利用銀行存款賬戶舞弊的審計(jì)方法,。公款私存舞弊指行為人利用職務(wù)之便,，將公款以個(gè)人名義開戶，在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)存儲(chǔ),，從而達(dá)到侵吞利息或長期占用單位資金之目的,。對(duì)此類舞弊行為審計(jì)的基本技巧是盤點(diǎn)存折或存單和現(xiàn)金。盤點(diǎn)前先審查“銀行存款日記賬”余額與總賬“銀行存款”余額是否相符,，在此基礎(chǔ)上對(duì)出納員保管的存折或存單進(jìn)行盤點(diǎn),，看其是否存在公款私存問題，盤點(diǎn)存折或存單的同時(shí),，對(duì)出納員保管的現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn),，看有無以個(gè)人名義存折或存單抵充庫存現(xiàn)金的情況，經(jīng)過核對(duì)日記賬與總賬余額,、盤點(diǎn)存折或存單和現(xiàn)金,，公款私存類舞弊行為就能很快得以查證。出借銀行賬戶舞弊并不常見,，但只要發(fā)生就一定是行為人為收取對(duì)方好處費(fèi)，違反國家有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,，擅自為其他單位或個(gè)人提供銀行賬戶,，用以套取現(xiàn)金的舞弊行為。對(duì)此類舞弊行為的審計(jì)技巧,，要求審計(jì)人員留心審閱“銀行存款日記賬”中的摘要及余額記錄,，分析有無收付款不正常業(yè)務(wù)內(nèi)容或模糊不清的摘要，如存在收付款不正常業(yè)務(wù)內(nèi)容或模糊不清的摘要情況,，就應(yīng)進(jìn)行賬證核對(duì),，搞清對(duì)方單位與被審計(jì)單位是什么關(guān)系，是否存在業(yè)務(wù)往來,，在條件允可的情況下調(diào)查對(duì)方單位情況,，經(jīng)過以上幾個(gè)步驟就能查證被審計(jì)單位是否存在出借銀行賬戶的問題。簽發(fā)空頭、空白支票舞弊主要表現(xiàn)是違規(guī)簽發(fā)和使用支票,，對(duì)此類舞弊行為的審計(jì)技巧,，要求審計(jì)人員特別關(guān)注銀行存款賬戶“減少”時(shí)的憑證來發(fā)現(xiàn)線索，然后采取調(diào)查詢問有關(guān)當(dāng)事人,，查證是否存在簽發(fā)空頭支票和空白支票問題,。審查支票使用過程是否嚴(yán)格按規(guī)定要求做到正確、合理、合法,，重點(diǎn)關(guān)注簽發(fā)支票是否指定專人,、開出支票是否記載收款單位和付款用途、簽發(fā)即期支票是否記入結(jié)算賬戶,、作廢支票是否注銷及妥善保管,。此外對(duì)空白支票簽發(fā)審計(jì)還應(yīng)關(guān)注是否經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)人的批準(zhǔn)，財(cái)會(huì)部門在單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后,，簽發(fā)空白支票還必須滿足三個(gè)條件，即：只限于轉(zhuǎn)賬支票并在支票上寫明收款單位名稱,、簽發(fā)日期,、用途和限額及限期報(bào)賬；只限有權(quán)填寫支票的人員并進(jìn)行登記或辦理借領(lǐng)手續(xù),；只限本單位財(cái)務(wù)人員簽發(fā)不得交給對(duì)方單位代為簽發(fā),。否則就視為舞弊。提現(xiàn)用途不合法、不合理舞弊發(fā)生較為常見,，是指行為人從銀行存款中提取現(xiàn)金后,，不按規(guī)定用途使用，而是用于不合法,、不合理開支的舞弊行為,。對(duì)此類舞弊行為的審計(jì)技巧，要求審計(jì)人員審查“現(xiàn)金日記賬”摘要欄內(nèi)有關(guān)說明,，看其提現(xiàn)有無正當(dāng)理由,；同時(shí)將“現(xiàn)金日記賬”有關(guān)發(fā)生額與“銀行存款日記賬”有關(guān)發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，看提現(xiàn)后是否記入了“現(xiàn)金日記賬”,；然后根據(jù)“現(xiàn)金日記賬”和付款憑證上所反映內(nèi)容及“現(xiàn)金”賬戶的對(duì)方科目,，分析現(xiàn)金去向是否明確，使用是否合理,、合法,，是否存在貪污、挪用或其他違規(guī)問題,，重點(diǎn)是認(rèn)真進(jìn)行賬賬,、賬證核對(duì)。賬務(wù)調(diào)節(jié)舞弊行為表現(xiàn)主要有三種方式：一是故意制造余額差錯(cuò),，保持結(jié)賬時(shí)的試算平衡。手法就是將銀行存款收支業(yè)務(wù)不入賬，借以轉(zhuǎn)移收入,、挪用資金等,，由于有試算平衡作掩護(hù)僅從賬面上很難發(fā)現(xiàn)問題。二是利用未達(dá)賬項(xiàng)掩飾,。手法往往以未達(dá)賬項(xiàng)掩飾不按規(guī)定確認(rèn)的收支事項(xiàng),，達(dá)到調(diào)節(jié)收支的目的。三是利用銀行存款科目借,、貸方同時(shí)發(fā)生增加或減少進(jìn)行舞弊,。此賬務(wù)調(diào)節(jié)類舞弊行為的審計(jì)技巧，要求審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注三個(gè)方面內(nèi)容：一是對(duì)銀行存款賬戶控制系統(tǒng)健全性開展調(diào)查,，此舉是形成檢查確證證據(jù)的條件,，可決定是否直接進(jìn)行銀行存款賬戶事項(xiàng)直接性測試，通過對(duì)銀行存款控制弱點(diǎn)分析,，確定出銀行存款賬戶真實(shí)性,、正確性和合法性受影響程度的依據(jù)，決定銀行存款符合性測試的范圍,。二是進(jìn)行銀行存款控制系統(tǒng)符合性測試,，目的是為證實(shí)控制措施執(zhí)行的有效程度，如職務(wù)分離,、復(fù)核,、簽領(lǐng)、保管這些標(biāo)志控制的有效性,。三是銀行存款賬戶實(shí)質(zhì)性檢查,，此舉是關(guān)鍵。審計(jì)中做到三個(gè)突出：即突出對(duì)銀行存款賬戶收付業(yè)務(wù)正確性,、合理性,、合法性審查，一般是檢查銀行存款日記賬和憑證的有關(guān)記錄來證明其是否符合財(cái)經(jīng)法規(guī)和銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定,；突出抽查銀行存款日記賬,，一般是依次驗(yàn)算總額的正確性、抽查銀行存款的重要業(yè)務(wù)驗(yàn)證合法性,、關(guān)注與銀行存款有關(guān)的往來賬戶,，查明有無利用銀行存款和往來賬戶搞舞弊的情況；突出對(duì)銀行賬戶結(jié)存額的審查,，一般是將銀行賬戶結(jié)存額與銀行對(duì)賬單相核對(duì),，并通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表對(duì)差錯(cuò)事項(xiàng)和未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)一致，來查證是否存在利用賬務(wù)調(diào)節(jié)銀行存款進(jìn)行舞弊的行為,。
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