財(cái)務(wù)盡職調(diào)查基礎(chǔ)指南

第七章 財(cái)務(wù)盡職調(diào)查——財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整

我們理解,，財(cái)務(wù)盡職調(diào)查也會(huì)對(duì)在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正和調(diào)整,，但是財(cái)務(wù)盡職調(diào)查與審計(jì)的主要區(qū)別之一是財(cái)務(wù)盡職調(diào)查需要對(duì)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，基于企業(yè)日常正常經(jīng)營(yíng)的視角,，對(duì)于一次性或補(bǔ)償發(fā)生的異常收入費(fèi)用成本等予以正?；{(diào)整。因此,，在財(cái)務(wù)盡職調(diào)查過程中,，執(zhí)行了基本的數(shù)據(jù)處理和分析后，還剩下最重要和關(guān)鍵的步驟,，也就是進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整,。

基于上面的介紹，財(cái)務(wù)盡職調(diào)查調(diào)整主要包括差錯(cuò)調(diào)整以及正?；?模擬調(diào)整,。

1. 差錯(cuò)調(diào)整

差錯(cuò)調(diào)整主要是指，經(jīng)過前面的數(shù)據(jù)整理和分析，以及與目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)人員相互的溝通,，財(cái)務(wù)盡職調(diào)查人員可能基于目標(biāo)公司的收入,、成本、費(fèi)用,、資產(chǎn)以及負(fù)債等科目里有些交易的會(huì)計(jì)處理有異議,，比如需要補(bǔ)提一些減值準(zhǔn)備、收入跨期確認(rèn),、一些長(zhǎng)期掛賬往來款的的處理等,，對(duì)于這些會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)?shù)牡胤剑?cái)務(wù)盡職調(diào)查人員將對(duì)其進(jìn)行差錯(cuò)更正,，因此需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整,。財(cái)務(wù)盡職調(diào)查人員會(huì)做好會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)整分錄。

2. 正?；?模擬調(diào)整

正?；?模擬調(diào)整是指,，對(duì)于企業(yè)的一些非日常經(jīng)營(yíng)的活動(dòng),，比如政府補(bǔ)助、某些一次性政府獎(jiǎng)勵(lì),、非正常經(jīng)營(yíng)的賠償金,、對(duì)外捐贈(zèng)等金額，財(cái)務(wù)盡職調(diào)查人員可以基于企業(yè)正常日常經(jīng)營(yíng)對(duì)這些收入,、成本及費(fèi)用予以判斷,，如果這些收入、成本及費(fèi)用不屬于正常經(jīng)營(yíng)范圍,，且不會(huì)持續(xù)發(fā)生,，那么需要對(duì)這些事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理予以調(diào)整，也就是基于前面對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理分錄做反面的分錄,，將對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整為為假設(shè)這些交易,、事件從開始就從未發(fā)生的狀態(tài)。這些屬于正?；{(diào)整,。同時(shí)，對(duì)于歷史期間,，一些由于極端事件的發(fā)生導(dǎo)致的收入,、成本或費(fèi)用的變動(dòng)，需要對(duì)其進(jìn)行調(diào)整,。比如最近新冠病毒的爆發(fā),，國(guó)家對(duì)某些公司社保予以減免，而這些減免在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期間，可能術(shù)語發(fā)生概率極低的事件,。因此可以將這些社保減免予以調(diào)整,，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整成這些減免從未發(fā)生的狀態(tài)。對(duì)這些非正常的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行一定程度的調(diào)整,，得到一些還原成模擬情景而非實(shí)際情景下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),，這些會(huì)計(jì)調(diào)整屬于模擬調(diào)整。一般情況下,，正?；{(diào)整及模擬調(diào)整有時(shí)候很難清晰界定，因此,，這些對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一些非正?；蚍墙?jīng)常發(fā)生事項(xiàng)的調(diào)整可以統(tǒng)稱為正常化調(diào)整,。

3. 調(diào)整納入財(cái)務(wù)報(bào)表

在基于以上這些財(cái)務(wù)調(diào)整做好會(huì)計(jì)調(diào)整分錄后,，需要根據(jù)這些分錄對(duì)這些會(huì)計(jì)調(diào)整影響的財(cái)務(wù)報(bào)表科目的金額進(jìn)行對(duì)應(yīng)的調(diào)整，從而得到調(diào)整后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。這些調(diào)整納入財(cái)務(wù)報(bào)表可以基于前面合并工作底稿,，增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整列，基于合并底稿將每一項(xiàng)調(diào)整納入對(duì)應(yīng)的科目,，最后可以得到調(diào)整后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。

以上財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整工作對(duì)凈利潤(rùn)的影響可以通過下表匯總反映出來：