美國的投資移民項(xiàng)目（EB5）可以讓申請人很快地拿到美國的綠卡,，因此可謂是移民美國的直通車。正因?yàn)榇?，一直深受申請人的歡迎,。然而，持有美國綠卡在稅務(wù)上面臨不利后果,。

1,、持有美國綠卡即為美國稅務(wù)居民嗎？

按照美國國內(nèi)法,，是,。

一旦持有美國的綠卡，將難以適用與外國有更緊密聯(lián)系之豁免政策,，因此在美國國內(nèi)法下是無法排除其成為美國稅務(wù)居民的結(jié)局的,。個(gè)人持有美國綠卡，自然被美國稅法視同美國的稅務(wù)居民。

2,、個(gè)人只能接受作為美國稅務(wù)居民的結(jié)局嗎,？

持有美國綠卡者，是否只能接受作為美國稅務(wù)居民的結(jié)局,？不是,，但此時(shí)只能借助于稅收協(xié)定之雙重稅務(wù)居民規(guī)則，主張個(gè)人為美國非稅務(wù)居民,。這也是美國國內(nèi)稅務(wù)局（IRS）明確的一個(gè)答復(fù)[1],。

其原理是，持有美國的綠卡就無法逃脫美國國內(nèi)法稅務(wù)居民規(guī)則的適用,。但中美稅收協(xié)定作為特別法,、后法是優(yōu)于國內(nèi)法的。個(gè)人可以在認(rèn)可其成為美國稅務(wù)居民的前提下,，利用稅收協(xié)定的優(yōu)先使用規(guī)則,，將其從美國稅法下拉出來。

如果個(gè)人根據(jù)美國的稅法被認(rèn)為是美國的稅務(wù)居民,，同時(shí)根據(jù)另外一個(gè)國家的稅法被認(rèn)為是另外一個(gè)國家的稅務(wù)居民,，那么個(gè)人將被認(rèn)為是雙重稅務(wù)居民。在這種情況下,，個(gè)人仍然可以主張稅收協(xié)定待遇,。比如，根據(jù)美國與另外一個(gè)國家前述的稅收協(xié)定,，主張個(gè)人為另外一個(gè)國家的稅務(wù)居民,、為美國的非稅務(wù)居民。要做出這種主張,，需要稅收協(xié)定中有解決雙重稅務(wù)居民的條款,。

對作為雙重稅務(wù)居民的個(gè)人，如果主張其作為美國的非稅務(wù)居民,，個(gè)人需要填寫1040NR申報(bào)表并附上8833表格,。在填寫該表時(shí)，須明確標(biāo)注美國國內(nèi)法被協(xié)定修訂的條款：第Reg.301.7701(b)部分,。

3,、個(gè)人如何判定是否可以適用中美稅收協(xié)定？

美國有自己的稅收協(xié)定范本,，通常被稱為“美國稅收協(xié)定范本”,。該范本中有一條保留條款（savingclause），規(guī)定即使美國與締約國簽署了稅收協(xié)定,，美國可以視同該協(xié)定不存在而對美國公民和稅務(wù)居民行使征稅權(quán)。

美國簽署的稅收協(xié)定中,，基本都有這樣一個(gè)保留條款,。比如,，《中華人民共和國政府和美利堅(jiān)合眾國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定的議定書》（“《中美稅收協(xié)定第一議定書》”）第二條規(guī)定：“雖有本協(xié)定規(guī)定，美國可以對其公民征稅,。除本協(xié)定第八條第二款,、第十七條第二款、第十八條,、第十九條,、第二十條、第二十二條,、第二十三條,、第二十四條和第二十六條規(guī)定外，美國可以對其居民（根據(jù)第四條確定）征稅,?！?/p>

因此，即使有這樣一個(gè)保留條款,，在判定個(gè)人稅務(wù)居民身份上,，仍然以協(xié)定之適用結(jié)果為前提。

中國和美國簽署的《關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第四條第二款規(guī)定：“由于第一款的規(guī)定,，同時(shí)為締約國雙方居民的個(gè)人,，雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定該人為本協(xié)定中締約國一方的居民?！绷钊烁吲d的是,，《中美稅收協(xié)定第一議定書》對此進(jìn)行了修改，其第五條規(guī)定：“在適用本協(xié)定第四條第二款時(shí),，締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)以聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家雙重征稅協(xié)定范本第四條第二款的規(guī)則為準(zhǔn),。”

根據(jù)聯(lián)合國范本第四條第二款,，如果按第一款規(guī)定,，某個(gè)人為兩個(gè)締約國的居民，則此人的稅務(wù)居民身份應(yīng)按下列方式確定：

(a)只能將他視為他擁有可用永久住宅的國家的居民,；如果他在兩國都擁有可用永久住宅,，只能將他視為與他個(gè)人經(jīng)濟(jì)關(guān)系較密切(重大利益中心)的國家的居民；

(b)如果不能確定他的重大利益中心在哪國,，或他在兩國均無可用永久住宅,，則只能將他視為他擁有習(xí)慣性居所的國家的居民；

(c)如果他在兩國均有習(xí)慣性居所或在任何一國均無此居所,，則只能將他視為國籍國居民,；

(d)如果他是兩國的公民，或不是任何一國的公民，締約國主管當(dāng)局則應(yīng)通過相互協(xié)商一致解決這個(gè)問題,。

因此,，個(gè)人須根據(jù)自己的具體狀況來判定其是稅務(wù)居民身份在哪個(gè)國家。如果個(gè)人持有美國的綠卡,，在美國和中國都有可用永久住宅,，但個(gè)人的經(jīng)濟(jì)來源和社會(huì)關(guān)系等基本都在中國，其就可以主張其經(jīng)濟(jì)利益中心在中國,，因此根據(jù)中美稅收協(xié)定應(yīng)被視為中國稅務(wù)居民,。此時(shí)，該人就可以在美國按照非稅務(wù)居民進(jìn)行申報(bào)納稅,，填寫1040NR申報(bào)表并附上8833表格,。一旦做出該選擇，為計(jì)算個(gè)人美國稅務(wù)負(fù)擔(dān)之目的,，個(gè)人將被視為美國的非稅務(wù)居民,。

4、不利影響

個(gè)人主張按照非稅務(wù)居民進(jìn)行申報(bào)時(shí),，須考慮對移民的不利影響：

·根據(jù)美國的法律規(guī)定[2],，如果作為雙重稅務(wù)居民的個(gè)人根據(jù)稅務(wù)協(xié)定主張其作為美國的非稅務(wù)居民填寫1040NR表格，這可能對美國公民及移民服務(wù)局（USCIS）做出是否保留移民許可的決定時(shí)帶來影響,。

·“離境稅”,。如果個(gè)人已經(jīng)長時(shí)間地成為美國稅務(wù)居民（過去15年中超過8年），個(gè)人將被視為適用877A條款下的“離境稅”,。在此情況下,，該個(gè)人在離境之前所持有的所有資產(chǎn)將視同在離境時(shí)按照市場價(jià)值銷售，其中的未實(shí)現(xiàn)所得將被納稅,。

·在申請美國護(hù)照須填寫的N-400表格上,，申請人須如實(shí)填寫自從在美國居住以來所有納稅申報(bào)的部分信息，包括：自從你成為永久居民以后你是否有過沒有進(jìn)行美國聯(lián)邦,、州和地方稅務(wù)申報(bào)的情形,？如果是，你是否認(rèn)為自己為美國的非稅務(wù)居民,？你是否在成為美國永久居民之后,，在聯(lián)邦、州或地方的納稅申報(bào)表上稱呼自己為非稅務(wù)居民,？當(dāng)然,，并不是說，如果個(gè)人對這些問題之一回答“是”,，會(huì)必然導(dǎo)致其對于美國護(hù)照的申請被拒絕或其個(gè)人美國綠卡被注銷,。但對這些問題回答“是”,，會(huì)可能引發(fā)美國公民及移民服務(wù)局對個(gè)人作為非美國稅務(wù)居民進(jìn)行申報(bào)之意圖以及相關(guān)事實(shí)進(jìn)行審查。

5,、總結(jié)

·一旦持有美國的綠卡,，在美國國內(nèi)法下是無法排除其成為美國稅務(wù)居民的結(jié)局的,。個(gè)人持有美國綠卡,，自然被美國稅法視同美國的稅務(wù)居民。

·持有美國綠卡者,，是否只能接受作為美國稅務(wù)居民的結(jié)局,？不是，但此時(shí)只能借助于稅收協(xié)定之雙重稅務(wù)居民規(guī)則的適用,，主張個(gè)人為美國非稅務(wù)居民,。

·慎用！個(gè)人按照稅收協(xié)定主張為美國非稅務(wù)居民須慎用,。因?yàn)檫@可能會(huì)對移民美國帶來不利影響,，包括對綠卡的延續(xù)以及未來申請美國護(hù)照等，尤其是在中美摩擦日益增多的今天,。

[1]Frequently Asked Questions(FAQs)About International Individual Tax Matters,https://www./individuals/international-taxpayers/frequently-asked-questions-about-international-individual-tax-matters

[2]Reg.section301.7701(b)-7(b)