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《保障農(nóng)民工工資支付條例》（國令第724號）第二十四條規(guī)定,，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)向施工單位提供工程款支付擔(dān)保。建設(shè)單位與施工總承包單位依法訂立書面工程施工合同,，應(yīng)當(dāng)約定工程款計量周期,、工程款進(jìn)度結(jié)算辦法以及人工費(fèi)用撥付周期,，并按照保障農(nóng)民工工資按時足額支付的要求約定人工費(fèi)用。人工費(fèi)用撥付周期不得超過1個月,。 第三十一條規(guī)定,，工程建設(shè)領(lǐng)域推行分包單位農(nóng)民工工資委托施工總承包單位代發(fā)制度。 條例明確了建設(shè)單位人工費(fèi)用撥付周期和委托總承包企業(yè)代發(fā)民工工資的制度,，人工費(fèi)用屬于工程價款的一部分,，建筑企業(yè)的總、分包單位應(yīng)將其納入工程款項的結(jié)算,。 一,、總承包企業(yè)收取建設(shè)單位撥付的人工費(fèi)用 （一般計稅）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （或簡易計稅）應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅 （或小規(guī)模） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅施工過程中實際收取的，已到納稅義務(wù)發(fā)生時間,，異地項目就地預(yù)繳,，本地項目不需預(yù)繳直接辦理申報納稅，總承包企業(yè)按規(guī)定開具增值稅專票或帶稅率的普票,。（一）總包代發(fā)由其直接發(fā)包的專業(yè)分包、勞務(wù)分包單位的民工工資 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）簡易計稅項目的,，全額計入工程施工成本；未能及時取得專票的,，可暫按全額計入施工成本,，待取得專票后自成本中沖回進(jìn)項稅額部分，不屬于應(yīng)交增值稅“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目的核算范圍,。 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資） 應(yīng)付職工薪酬—養(yǎng)老,、醫(yī)療等社保（單位承擔(dān)部分）借：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資） 貸：其他應(yīng)付款—養(yǎng)老,、醫(yī)療等（個人承擔(dān)部分） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅 應(yīng)收賬款—總包代發(fā)民工工資（實發(fā)工資）3）提交工資表由總承包企業(yè)代發(fā)民工工資后：借：應(yīng)收賬款—總包代發(fā)農(nóng)民工工資（實發(fā)工資） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）總承包企業(yè)應(yīng)代發(fā)的民工工資，對于分包單位來說,，是工程款的組成部分,，分包單位并未實際收取，相當(dāng)于總承包企業(yè),、分包單位,、民工三方之間的往來款項結(jié)算，可簡化為一筆應(yīng)收賬款過渡處理。簡易計稅項目的,，計入應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅,；小規(guī)模納稅人，計入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅,；總承包企業(yè)已實際代發(fā)了工資,，相當(dāng)于分包單位已收訖銷售款項，符合確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間的條件,。值得注意的是,，分包單位提交給總承包企業(yè)代發(fā)的民工工資表，要注明按實發(fā)工資部分發(fā)放,。即,，委托總承包企業(yè)代發(fā)的，是分包單位應(yīng)實際發(fā)放給本單位民工的工資,。分包單位應(yīng)先編制工資表,，計算確定應(yīng)發(fā)工資額，減去應(yīng)由個人承擔(dān)的社保,、個人所得稅等,，由總包代發(fā)實發(fā)工資部分。代發(fā)的實發(fā)工資,，相當(dāng)于分包單位取得了含增值稅的銷售款項,。（二）總承包企業(yè)代發(fā)的，由專業(yè)分包方將勞務(wù)再分包給勞務(wù)分包單位的民工工資,，一并視為支付給專業(yè)分包方的工程款項按建筑法相關(guān)規(guī)定,，總承包企業(yè)、專業(yè)分包方可以分包勞務(wù)作業(yè),。總承包方將專業(yè)工程發(fā)包給專業(yè)分包方,，專業(yè)分包方將其勞務(wù)分包給勞務(wù)分包單位的,，按保障農(nóng)民工工資支付條例規(guī)定，總承包方也要代發(fā)該勞務(wù)分包單位的民工工資,。一并視為專業(yè)分包單位收取的工程款=總包代發(fā)的專業(yè)分包單位直接雇傭的民工工資+總包代發(fā)的由專業(yè)分包方發(fā)包的勞務(wù)分包單位雇傭的民工工資例如：總包甲公司,，發(fā)包專業(yè)工程給專業(yè)分包乙公司,，乙公司發(fā)包建筑勞務(wù)給勞務(wù)分包丙公司,。2020年10月，甲公司代發(fā)乙公司,、丙公司民工工資分別為10.9萬元、21.8萬元。均采取一般計稅,，按規(guī)定及時開具,、取得了發(fā)票，不考慮其他因素,。總包甲公司，取得專業(yè)分包乙公司按30萬元銷售額開具的專票,。 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2.71）總包代發(fā)專業(yè)分包單位發(fā)包的勞務(wù)分包單位民工工資后專業(yè)分包乙公司，取得勞務(wù)分包丙公司按20萬元銷售額開具的專票,。 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.8 貸：應(yīng)收賬款—總包代發(fā)（勞務(wù)分包單位）21.82）總包代發(fā)專業(yè)分包單位的民工工資假設(shè),，專業(yè)分包乙公司民工的社保，單位承擔(dān)3萬元,、個人承擔(dān)1萬元,，應(yīng)代扣代繳個稅0.2萬元。 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）12.1 應(yīng)付職工薪酬—社保（單位承擔(dān)） 3借：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資） 12.1 貸：其他應(yīng)付款—社保（個人承擔(dān)部分）1 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅0.2 應(yīng)收賬款—總包代發(fā)（實發(fā)工資） 10.9③提交本單位及勞務(wù)分包單位工資表給總承包企業(yè)代發(fā)民工工資專業(yè)分包乙公司,，按規(guī)定開具銷售額（不含稅）30萬元的專票給甲公司。借：應(yīng)收賬款—總包代發(fā)（乙丙實發(fā)） 32.7 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.7假設(shè),，丙公司民工的社保，單位承擔(dān)6萬元,、個人承擔(dān)1萬元,，應(yīng)代扣代繳個稅0.5萬元。 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）23.3 應(yīng)付職工薪酬—社保（單位承擔(dān)） 6借：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）23.3 貸：其他應(yīng)付款—社保（個人承擔(dān)） 1 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅0.5 應(yīng)收賬款—總包代發(fā)（實發(fā)工資） 21.83）提交工資表由總承包企業(yè)代發(fā)民工工資勞務(wù)分包丙公司,，按規(guī)定開具銷售額（不含稅）20萬元的專票給乙公司。借：應(yīng)收賬款—總包代發(fā)（實發(fā)工資）21.8 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.8國稅函[1996]602號第三條規(guī)定,，關(guān)于扣繳義務(wù)人的認(rèn)定扣繳義務(wù)人的認(rèn)定，按照個人所得稅法的法規(guī),，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人,。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時難以確定扣繳義務(wù)人,。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一,，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)為：凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人，即為扣繳義務(wù)人,。保障農(nóng)民工工資支付條例第三十一條規(guī)定,，分包單位應(yīng)當(dāng)按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表,，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后，與當(dāng)月工程進(jìn)度等情況一并交施工總承包單位,。施工總承包單位根據(jù)分包單位編制的工資支付表,，通過農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資支付到農(nóng)民工本人的銀行賬戶，并向分包單位提供代發(fā)工資憑證,。分包單位民工工資,，是由分包單位按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，交給總包方代為發(fā)放的,。對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位是分包單位,，所以，分包單位是個稅扣繳義務(wù)人,。如本文案例中,，乙、丙公司各自對其民工履行個人所得稅的代扣代繳義務(wù),。
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