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《保障農(nóng)民工工資支付條例》（國令第724號）第二十四條規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)向施工單位提供工程款支付擔(dān)保,。建設(shè)單位與施工總承包單位依法訂立書面工程施工合同,，應(yīng)當(dāng)約定工程款計(jì)量周期、工程款進(jìn)度結(jié)算辦法以及人工費(fèi)用撥付周期,，并按照保障農(nóng)民工工資按時(shí)足額支付的要求約定人工費(fèi)用,。人工費(fèi)用撥付周期不得超過1個月。

第三十一條規(guī)定,，工程建設(shè)領(lǐng)域推行分包單位農(nóng)民工工資委托施工總承包單位代發(fā)制度,。

條例明確了建設(shè)單位人工費(fèi)用撥付周期和委托總承包企業(yè)代發(fā)民工工資的制度，人工費(fèi)用屬于工程價(jià)款的一部分,，建筑企業(yè)的總,、分包單位應(yīng)將其納入工程款項(xiàng)的結(jié)算。

1總承包企業(yè)收取建設(shè)單位撥付的人工費(fèi)用

借：銀行存款—農(nóng)民工工資專用賬戶

　貸：工程結(jié)算

?。ㄒ话阌?jì)稅）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

?。ɑ蚝喴子?jì)稅）應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅

　（或小規(guī)模納稅人）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

施工過程中實(shí)際收取的,，已到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,，異地項(xiàng)目就地預(yù)繳，本地項(xiàng)目不需預(yù)繳直接辦理申報(bào)納稅,，總承包企業(yè)按規(guī)定開具增值稅專票或帶稅率的普票,。

2總承包企業(yè)代發(fā)民工工資

（一）總包代發(fā)由其直接發(fā)包的專業(yè)分包、勞務(wù)分包單位的民工工資

1,、總承包企業(yè)會計(jì)處理

借：工程施工——分包合同成本

　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（農(nóng)民工工資專用賬戶）

簡易計(jì)稅項(xiàng)目的,，全額計(jì)入工程施工成本；一般計(jì)稅項(xiàng)目的,，未能及時(shí)取得專票的,，可暫按全額計(jì)入施工成本。

2,、分包單位會計(jì)處理

1）計(jì)提工資：

借：工程施工——人工費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（應(yīng)發(fā)工資）

　應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老,、醫(yī)療等社保（單位承擔(dān)部分）

2）扣除個人承擔(dān)的社保、個稅等：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資（應(yīng)發(fā)工資）

貸：其他應(yīng)付款——養(yǎng)老,、醫(yī)療等（個人承擔(dān)部分）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

　　應(yīng)收賬款——總包代發(fā)民工工資（實(shí)發(fā)工資）

3）提交工資表由總承包企業(yè)代發(fā)民工工資后：

借：應(yīng)收賬款——總包代發(fā)農(nóng)民工工資（實(shí)發(fā)工資）

貸：工程結(jié)算

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

總承包企業(yè)應(yīng)代發(fā)的民工工資,，對于分包單位來說，是工程款的組成部分,，分包單位并未實(shí)際收取,，相當(dāng)于總承包企業(yè),、分包單位、民工三方之間的往來款項(xiàng)結(jié)算,，可簡化為一筆應(yīng)收賬款過渡處理,。

簡易計(jì)稅項(xiàng)目的，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅,；小規(guī)模納稅人,，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅；總承包企業(yè)已實(shí)際代發(fā)了工資,，相當(dāng)于分包單位已收訖銷售款項(xiàng),，符合確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的條件。

值得注意的是,，分包單位提交給總承包企業(yè)代發(fā)的民工工資表,，要注明按實(shí)發(fā)工資部分發(fā)放。

即,，委托總承包企業(yè)代發(fā)的,，是分包單位應(yīng)實(shí)際發(fā)放給本單位民工的工資。分包單位應(yīng)先編制工資表,，計(jì)算確定應(yīng)發(fā)工資額,，減去應(yīng)由個人承擔(dān)的社保、個人所得稅等,，由總包代發(fā)實(shí)發(fā)工資部分。代發(fā)的實(shí)發(fā)工資,，相當(dāng)于分包單位取得了含增值稅的銷售款項(xiàng),。

（二）總承包企業(yè)代發(fā)的，由專業(yè)分包方將勞務(wù)再分包給勞務(wù)分包單位的民工工資,，一并視為支付給專業(yè)分包方的工程款項(xiàng)

按建筑法相關(guān)規(guī)定,，總承包企業(yè)、專業(yè)分包方可以分包勞務(wù)作業(yè),。

總承包方將專業(yè)工程發(fā)包給專業(yè)分包方,，專業(yè)分包方將其勞務(wù)分包給勞務(wù)分包單位的，按保障農(nóng)民工工資支付條例規(guī)定,，總承包方也要代發(fā)該勞務(wù)分包單位的民工工資,。

一并視為專業(yè)分包單位收取的工程款=總包代發(fā)的專業(yè)分包單位直接雇傭的民工工資+總包代發(fā)的由專業(yè)分包方發(fā)包的勞務(wù)分包單位雇傭的民工工資

例如：總包甲公司，發(fā)包專業(yè)工程給專業(yè)分包乙公司,，乙公司發(fā)包建筑勞務(wù)給勞務(wù)分包丙公司,。2020年10月，甲公司代發(fā)乙公司,、丙公司民工工資分別為10.9萬元,、21.8萬元,。均采取一般計(jì)稅，按規(guī)定及時(shí)開具,、取得了發(fā)票,，不考慮其他因素。

1,、總包甲公司會計(jì)處理

總包甲公司,，取得專業(yè)分包乙公司按30萬元銷售額開具的專票。

借：工程施工——分包合同成本　　30

   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　2.7

  貸：銀行存款（農(nóng)民工工資專用賬戶）　32.7

2,、專業(yè)分包乙公司會計(jì)處理

1）總包代發(fā)專業(yè)分包單位發(fā)包的勞務(wù)分包單位民工工資后

專業(yè)分包乙公司,，取得勞務(wù)分包丙公司按20萬元銷售額開具的專票。

借：工程施工——勞務(wù)分包合同成本　　20

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　1.8

貸：應(yīng)收賬款——總包代發(fā)民工工資（勞務(wù)分包單位）   21.8

2）總包代發(fā)專業(yè)分包單位的民工工資

假設(shè),，專業(yè)分包乙公司民工的社保,，單位承擔(dān)3萬元、個人承擔(dān)1萬元,，應(yīng)代扣代繳個稅0.2萬元,。

①計(jì)提工資：

借：工程施工——人工費(fèi)　　15.1

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（應(yīng)發(fā)工資）　12.1

　應(yīng)付職工薪酬——社保（單位承擔(dān)部分）    3

②扣個人承擔(dān)社保、個稅：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資（應(yīng)發(fā)工資）　12.1

貸：其他應(yīng)付款——社保（個人承擔(dān)部分）　1

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅　　0.2

　　應(yīng)收賬款——總包代發(fā)民工工資（實(shí)發(fā)工資）　10.9

③提交本單位及勞務(wù)分包單位工資表給總承包企業(yè)代發(fā)民工工資

專業(yè)分包乙公司,，按規(guī)定開具銷售額（不含稅）30萬元的專票給甲公司,。

借：應(yīng)收賬款——總包代發(fā)民工工資（乙丙實(shí)發(fā)）　32.7

　貸：工程結(jié)算　　30

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　2.7

3、勞務(wù)分包丙公司會計(jì)處理

假設(shè),，丙公司民工的社保,，單位承擔(dān)6萬元、個人承擔(dān)1萬元,，應(yīng)代扣代繳個稅0.5萬元,。

1）計(jì)提工資：

借：工程施工——人工費(fèi)　　29.3

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（應(yīng)發(fā)工資）　 23.3

　　應(yīng)付職工薪酬——社保（單位承擔(dān)部分）　6

2）扣個人承擔(dān)社保、個稅：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資（應(yīng)發(fā)工資）　23.3

　貸：其他應(yīng)付款——社保（個人承擔(dān)部分）　1

　   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅　　0.5

　　應(yīng)收賬款——總包代發(fā)民工工資（實(shí)發(fā)工資）　21.8

3）提交工資表由總承包企業(yè)代發(fā)民工工資

勞務(wù)分包丙公司,，按規(guī)定開具銷售額（不含稅）20萬元的專票給乙公司,。

借：應(yīng)收賬款——總包代發(fā)農(nóng)民工工資（實(shí)發(fā)工資）　21.8

貸：工程結(jié)算　　20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　1.8

3個人所得稅代扣代繳義務(wù)人的確定

國稅函[1996]602號第三條規(guī)定，關(guān)于扣繳義務(wù)人的認(rèn)定扣繳義務(wù)人的認(rèn)定,，按照個人所得稅法的法規(guī),，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象,，有時(shí)難以確定扣繳義務(wù)人,。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)為：凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人,，即為扣繳義務(wù)人,。

保障農(nóng)民工工資支付條例第三十一條規(guī)定，分包單位應(yīng)當(dāng)按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后,，與當(dāng)月工程進(jìn)度等情況一并交施工總承包單位,。施工總承包單位根據(jù)分包單位編制的工資支付表，通過農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資支付到農(nóng)民工本人的銀行賬戶,，并向分包單位提供代發(fā)工資憑證,。

分包單位民工工資，是由分包單位按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表,，交給總包方代為發(fā)放的,。對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位是分包單位，所以,，分包單位是個稅扣繳義務(wù)人,。如本文案例中，乙,、丙公司各自對其民工履行個人所得稅的代扣代繳義務(wù),。

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