近期,,有個會計(jì)朋友問:關(guān)于小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn),到底是怎么規(guī)定的?政策依據(jù)有哪些? 其實(shí),,提到小額零星這個詞大家肯定都不陌生,,但是具體的判定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)中一直是有爭議的。所以,,小編對小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷口徑進(jìn)行梳理,,結(jié)果發(fā)現(xiàn),大家只要把握清楚這兩個問題就可以得出結(jié)論,。 1.“小額零星”的判斷口徑及相關(guān)政策依據(jù)是什么? 2.減稅降費(fèi)政策口徑如有變化是否提高判斷標(biāo)準(zhǔn)? 一,、“小額零星”的判斷口徑及相關(guān)政策依據(jù) 1.按期納稅的月銷售額不超過2萬元,按次納稅的每次(日)銷售額不超過300-500元,。 “小額零星”這個說法是源于國家稅務(wù)總局公告2018年第28號,,文件規(guī)定,小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn),。 2019年4月13日,,國家稅務(wù)總局12366在線答疑:現(xiàn)在增值稅的起征點(diǎn),按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》執(zhí)行,。 于是,,我們來看下增值稅相關(guān)政策規(guī)定,根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以及財(cái)稅[2016]36號規(guī)定,,增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人,。增值稅起征點(diǎn)幅度如下:按期納稅的,為月銷售額5000-20000元(含本數(shù)),。按次納稅的,,為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。 2.按期納稅的月銷售額不超過3萬元,,按次納稅的每次(日)銷售額不超過300-500元,。 原文摘錄如下:根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場實(shí)錄,,國家稅務(wù)總局所得稅司副司長劉寶柱明確:對方為個人且從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù),即企業(yè)與個人發(fā)生交易,,且與該個人應(yīng)稅交易額未超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定起征點(diǎn)的,,企業(yè)支出可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。根據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則,、財(cái)稅[2017]76號等政策規(guī)定,,小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷:按月納稅的,月銷售額不超過3萬元;按次納稅的,,每次(日)銷售額不超過300-500元(具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行),。但是,如果個人銷售額超過上述規(guī)定,,相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證,。 3.按期納稅的月銷售額不超過10萬元,按次納稅的每次(日)銷售額不超過300-500元,。 先來看看2019年4月28日,,國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局回復(fù):根據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、財(cái)稅[2019]13號規(guī)定,,小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷:按月納稅的,,月銷售額不超過10萬元;按次納稅的,,每次(日)銷售額不超過300-500元,。如下圖: 然后,在2019年5月29日,,廈門稅務(wù)企業(yè)所得稅處楊毓芳主任在線解答2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題時回復(fù):根據(jù)(《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則,、財(cái)稅[2019]13號)規(guī)定,小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷:按月納稅的,,月銷售額不超過10萬元;按次納稅的,,每次(日)銷售額不超過300-500元。 接著,,在2019年9月3日,,國家稅務(wù)總局在2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編(第一輯)中答復(fù):小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷:按月納稅的,月銷售額不超過10萬元;按次納稅的,,每次(日)銷售額不超過300-500元,。如下圖: 根據(jù)以上政策規(guī)定,我們最后只需要明確一個問題,,就是如何判斷按次納稅和按期納稅?這個問題,,國家稅務(wù)總局在2019年3月15日,解讀“增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策”在線訪談中明確,,按次納稅和按期納稅,,以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn),。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,月銷售額未超過10萬元(按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人,,為季銷售額未超過30萬元)的,,都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,,除特殊規(guī)定外,,則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定,每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅,,達(dá)到500元的則需要正常征稅,。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人,建議主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記,,以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策,。如下圖: 二、減稅降費(fèi)口徑擴(kuò)大后標(biāo)準(zhǔn)是否提高 大家都知道,,從2021年4月1日起,,增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)由月銷售額不超過10萬元提高到月銷售額不超過15萬元,那么小額零星判斷口徑是否也相應(yīng)提高了呢? 目前,,小編只看到海南稅務(wù)對此作出了明確回復(fù):凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,,月銷售額未超過15萬元(按季納稅的小規(guī)模納稅人,為季度銷售額未超過45萬元)的,,都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策,。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,除特殊規(guī)定外,,則執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定,,每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅,達(dá)到500元的需要按規(guī)定繳納增值稅,。如下圖: 分析:隨著2021年減稅降費(fèi)政策力度加大,,增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的標(biāo)準(zhǔn)提高到了按月銷售額不超過15萬元。企業(yè)所得稅中關(guān)于“小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)”是否也隨之提高,,除個別省份稅局發(fā)布了提高判斷標(biāo)準(zhǔn)的口徑,,總局層面并沒有發(fā)布統(tǒng)一口徑。因此,,建議納稅人在實(shí)際執(zhí)行時咨詢所屬稅務(wù)機(jī)關(guān),,避免給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 小結(jié): 根據(jù)上述分析,,通常來說,,小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)可以歸納為三點(diǎn): 一是有稅務(wù)登記的都是按期納稅的,月銷售額不超過10萬元(主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定提高到15萬的除外)。 二是依法未辦理稅務(wù)登記的,,一般按次納稅,,每次(日)銷售額不超過300-500元。 三是有特殊規(guī)定的沒有辦理稅務(wù)登記的,,也可視為按期納稅,,月銷售額不超過10萬元(主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定提高到15萬的除外)。 提醒: 個別省份按期納稅的執(zhí)行口徑,,可依據(jù)當(dāng)?shù)囟惥忠?guī)定,。 來源:眾可信財(cái)稅
2019年5月的解析——
12366依法答復(fù):小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn),按月的是2萬元 為了貫徹落實(shí)黨中央和國務(wù)院減稅降費(fèi)的決策部署,,2019年1月17日財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號)規(guī)定,,在2019年1月1日至2021年12月31日期間,將增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅月銷售額由不超過3萬元(按季納稅9萬元)提高到10萬元以下(含本數(shù)),。有人據(jù)此認(rèn)為,,無需發(fā)票可稅前扣除的小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)也隨之水漲船高,按月納稅的,,提高到十萬元,。 為了求證上述小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題,2019年5月20日10時20分許,,筆者撥打(010)12366電話向12366納稅服務(wù)熱線咨詢,。根據(jù)語音提示,依次按了1,、0和2按鍵,,得到1972號咨詢員的解答。現(xiàn)將咨詢情況簡要記錄如下: 對話錄 筆者:《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局2018年28號公告)第九條規(guī)定的小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn),,是2萬元,、3萬元還是10萬元,? 咨詢員:增值稅起征點(diǎn),,按月的為2萬元,按次的為500元,。 筆者:小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn),,以前有人解讀、解答為3萬元,,現(xiàn)在又有人說是10萬元,。 咨詢員:看不到您說的。增值稅起征點(diǎn),,按月的為2萬元,,按次的為500元。 筆者:我可以將掛在官網(wǎng)上的解讀提供給您。 咨詢員:要看增值稅暫行條例(實(shí)施細(xì)則)(是怎樣規(guī)定的),,只能根據(jù)文件政策給您解答,。 筆者:我的觀點(diǎn)與您的解答一致,謝謝,! 筆者認(rèn)為,,28號公告規(guī)定得清清楚楚:小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。請注意,,這里說的是起征點(diǎn),,既不是免征額,也不是符合小規(guī)模納稅人免征增值稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的上限,。盡管在2019年1月1日至2021年12月31日期間,,增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的月銷售額由不超過3萬元(按季納稅9萬元)提高到10萬元以下(含本數(shù)),但是《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條關(guān)于增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定并未隨之變化,,與此相關(guān)的小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)也未發(fā)生變化,,即:按期納稅的月銷售額為20000元,按次納稅的每次(日)銷售額為500元,。 之所以會產(chǎn)生“從2019年開始,,小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)相應(yīng)可按以下新的標(biāo)準(zhǔn)判斷:個人從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù),按月納稅的,,月銷售額不超過10萬元……”的錯誤觀點(diǎn),,是因?yàn)榛煜嗽鲋刀惼鹫鼽c(diǎn)與小規(guī)模納稅人免征增值稅銷售額的概念,誤將符合小規(guī)模納稅人免征增值稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的上限當(dāng)作起征點(diǎn),。 筆者提醒:稅務(wù)機(jī)關(guān)是以稅收法律,、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件為執(zhí)法依據(jù),。不管是誰,,也不論其地位的高低,或者名氣的大小,,如果其解讀,、解析、解答或者觀點(diǎn)違背了稅收法律,、法規(guī),、規(guī)章和規(guī)范性文件的本意,則均不能采信,;如果納稅人誤聽誤信,,或者偏聽偏信,以此作為處理稅務(wù)事項(xiàng)或者稅收籌劃的依據(jù),,則稅收風(fēng)險(xiǎn)便會悄然而至,。 警惕啊,善良的人們! 附: 《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》 第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的,,對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,,其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號,、支出項(xiàng)目,、收款金額等相關(guān)信息。 小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn),。 來源:扒開稅霧 作者:胡曉明 |