2016年3月23日，財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局正式頒布《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）,，自2016年5月1日起，全面推開營(yíng)改增,，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè),、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè),、生活服務(wù)業(yè),。為便于餐飲住宿服務(wù)業(yè)納稅人了解此次營(yíng)改增的主要內(nèi)容，廣州市國(guó)家稅務(wù)局現(xiàn)對(duì)餐飲住宿服務(wù)業(yè)的主要政策整理如下,，供社會(huì)各界參閱,。 

　　一、增值稅納稅人  

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供餐飲住宿服務(wù)的單位和個(gè)人,，為增值稅納稅人,。 

　　單位，是指企業(yè),、行政單位、事業(yè)單位,、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位,。 

　　個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 

　　二,、增值稅納稅人分類 

　　（一）增值稅一般納稅人：適用增值稅稅率，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,。 

　　1.年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人應(yīng)登記為一般納稅人,。其中：（1）年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的其他個(gè)人不屬于一般納稅人,。 

　?。?span lang='EN-US'>2）年應(yīng)稅銷售額超過500萬元但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶選擇按照小規(guī)模納稅人納稅,。 

　　2.年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人,。 

　　（二）增值稅小規(guī)模納稅人：適用增值稅征收率，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣,。 

　　三,、征稅范圍  

　　根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，餐飲住宿服務(wù),，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù),。 

　?。?span lang='EN-US'>1）餐飲服務(wù)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),。 

　　（2）住宿服務(wù),，是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館,、旅館、旅社,、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。 

　　四,、稅率和征收率  

　?。ㄒ唬┨峁┎惋嬜∷薹?wù)適用的稅率為6%,。 

　　（二）小規(guī)模納稅人提供餐飲住宿服務(wù),，征收率為3%,。 

　　五,、增值稅計(jì)稅方法  

　　（一）一般計(jì)稅方法  

　　一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,，按以下公式計(jì)算： 

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率 

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率） 

　　（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法  

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,，按照下列公式計(jì)算銷售額： 

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率） 

　　六、銷售額的計(jì)算 

　　銷售額,，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外,。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi),，但不包括以下項(xiàng)目： 

　?。ㄒ唬┐鸀槭杖〔⑼瑫r(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),。 

　　1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政,、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 

　　2.收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)； 

　　3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 

　?。ǘ┮晕蟹矫x開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。 

　　七,、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 

　　（一）允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 

　　納稅人購(gòu)進(jìn)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，并取得下列增值稅扣稅憑證的，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。其中，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,，第二年抵扣比例為40%。 

　　增值稅扣稅憑證包括： 

　　1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額,。 

　　2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 

　　3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,。計(jì)算公式為： 

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率 

　　買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅,。 

　　購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外,。 

　　4.從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,。 

　　（二）不得抵扣項(xiàng)目 

　　1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn),。 

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi),。 

　　2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。 

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 

　　4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),。 

　　5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),。 

　　納稅人新建,、改建、擴(kuò)建,、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,。 

　　6.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù),、餐飲服務(wù),、餐飲住宿服務(wù)和娛樂服務(wù),。 

　　接受貸款服務(wù)向貸款方支付與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi),、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,。 

　　八,、納稅地點(diǎn) 

　?。ㄒ唬┕潭I(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的,，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 

　?。ǘ┓枪潭I(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的,，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款,。          

　　九、納稅義務(wù)時(shí)間 

　?。ㄒ唬┌l(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,；先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。 

　?。ǘ┮曂N售服務(wù),，為服務(wù)完成的當(dāng)天。 

　　十,、稅收優(yōu)惠 

　　（一）起征點(diǎn) 

　　個(gè)人提供餐飲住宿服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的,，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的,，全額計(jì)算繳納增值稅,。 

　　增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。 

　　廣東省增值稅起征點(diǎn)如下: 

　　1.按期納稅的,，為月銷售額20000元（含本數(shù)）,。 

　　2.按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數(shù)）,。 

　　（二）小微企業(yè) 

　　對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,，免征增值稅,。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅,。 

　　增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物,，提供加工,、修理修配勞務(wù)的銷售額,，和銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)的銷售額,。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物,，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）,，銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日,，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策,。 

　　十一、發(fā)票開具 

　　（一）增值稅一般納稅人 

　　一般納稅人可以使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票,、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,，也可手工開具廣東省國(guó)家稅務(wù)局通用定額發(fā)票,。 

　　1.向一般納稅人提供餐飲住宿服務(wù)時(shí),，可以開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票,、增值稅電子普通發(fā)票，也可開具廣東省國(guó)家稅務(wù)局通用定額發(fā)票,。 

　　2.向小規(guī)模納稅人提供餐飲住宿服務(wù)時(shí),，可以開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,，也可開具廣東省國(guó)家稅務(wù)局通用定額發(fā)票,。 

　　（二）增值稅小規(guī)模納稅人 

　　1.月銷售額超過3萬元的小規(guī)模納稅人使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,，也可手工開具廣東省國(guó)家稅務(wù)局通用定額發(fā)票,。 

　　（1）向一般納稅人提供餐飲住宿服務(wù)時(shí),，可以自行開具增值稅普通發(fā)票,、增值稅電子普通發(fā)票,，也可開具廣東省國(guó)家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。 

　　購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開,。 

　?。?span lang='EN-US'>2）向小規(guī)模納稅人提供餐飲住宿服務(wù)時(shí),，可以自行開具增值稅普通發(fā)票,、增值稅電子普通發(fā)票，也可開具廣東省國(guó)家稅務(wù)局通用定額發(fā)票,。 

　　2.月銷售額3萬元（含）以下的小規(guī)模納稅人可使用廣東電子稅務(wù)局中的電子（網(wǎng)絡(luò)）發(fā)票系統(tǒng)開具廣東省國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票,，也可手工開具廣東省國(guó)家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。 

　?。?span lang='EN-US'>1）向一般納稅人提供餐飲住宿服務(wù)時(shí)，可以自行開具廣東省國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票,，也可開具廣東省國(guó)家稅務(wù)局通用定額發(fā)票,。 

　　購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開,。 

　?。?span lang='EN-US'>2）向小規(guī)模納稅人提供餐飲住宿服務(wù)時(shí)，可以自行開具廣東省國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票,，也可開具廣東省國(guó)家稅務(wù)局通用定額發(fā)票,。 

　　（三）不得開具增值稅專用發(fā)票的情形 

　　1.向消費(fèi)者個(gè)人提供餐飲住宿服務(wù),。 

　　2.適用免征增值稅規(guī)定的餐飲住宿服務(wù),。  

　　十二,、納稅申報(bào) 

　　（一） 納稅期限 

　　    一般納稅人按月申報(bào)，自次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅,。 

　　小規(guī)模納稅人按季申報(bào),，自季度期滿次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。