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1.總包一般計(jì)稅方法計(jì)稅,，支付的分包款發(fā)生銷售退回，總包方增值稅沖減退回當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額,，企業(yè)所得稅沖減退回當(dāng)期的所得稅成本,；分包方增值稅沖減退回當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額,，企業(yè)所得稅沖減退回當(dāng)期的所得稅收入。不考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),，下同。 例1 甲公司為一般納稅人,，所屬A項(xiàng)目為一般計(jì)稅項(xiàng)目,，乙公司為該項(xiàng)目的分包方。2021年10月A項(xiàng)目結(jié)算時(shí),，確定乙公司已完工程量為327萬元,，前期甲公司已支付乙公司分包款436萬元，乙公司已向甲公司開具專票436萬元,，稅率為9%,，甲公司已勾選抵扣。乙公司向甲公司退回工程款109萬元,。 （1）甲公司處理 甲公司填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》109萬元,，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出9萬元，沖減分包成本100萬元,。 借：合同履約成本—工程施工—分包成本 -100 銀行存款 109 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）9 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -100 貸：合同履約成本—工程施工—分包成本 -100 （2）乙公司處理 乙公司根據(jù)信息表開具紅字專用發(fā)票-109萬元,，沖減增值稅銷售額100萬元，沖減銷項(xiàng)稅額9萬元,，沖減所得稅收入100萬元,。 借：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算 100 貸：銀行存款 109 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-9 借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) -100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -100 2.總包為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，支付的分包款發(fā)生銷售退回,，總包方增值稅調(diào)減退回當(dāng)期的分包款扣除額,，企業(yè)所得稅沖減退回當(dāng)期的所得稅成本；分包方增值稅沖減退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額,，企業(yè)所得稅沖減退回當(dāng)期的所得稅收入,。 例2 甲公司為一般納稅人，所屬B項(xiàng)目為簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目,，乙公司為該項(xiàng)目的分包方,。2021年10月B項(xiàng)目結(jié)算時(shí)，確定乙公司已完工程量為309萬元,，前期甲公司已支付乙公司分包款412萬元,，乙公司已向甲公司開具發(fā)票412萬元，稅率為3%,，甲公司已差額扣除,。乙公司向甲公司退回工程款103萬元。 （1）甲公司處理 如乙公司前期開具的為專票,，則此時(shí)甲公司應(yīng)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》103萬元,，增值稅應(yīng)納稅額調(diào)增3萬元，沖減分包成本100萬元。 借：合同履約成本—工程施工—分包成本 -100 銀行存款 103 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅—扣除 3 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -100 貸：合同履約成本—工程施工—分包成本 -100 增值稅申報(bào)表附列資料三填報(bào)如下：  （2）乙公司處理 乙公司開具紅字發(fā)票-103萬元,，沖減增值稅銷售額100萬元,，沖減應(yīng)納稅額3萬元，沖減所得稅收入100萬元,。 借：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算 100 貸：銀行存款 103 應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅—計(jì)提 -3 借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) -100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -100 3.預(yù)繳稅款也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整,。如果上述案例中的AB項(xiàng)目均屬需要預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，且甲乙公司已按規(guī)定預(yù)繳了增值稅,，現(xiàn)由于乙公司發(fā)生銷售退回,，根據(jù)征管法第五十一條的規(guī)定，相應(yīng)的預(yù)繳稅款也需要進(jìn)行調(diào)整,。即,，乙公司可申請(qǐng)退還多預(yù)繳的稅款，甲公司應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳由于分包款退回導(dǎo)致其多扣的稅款,。
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