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政信專刊 一個專注績效評價的公眾號 Official Account 公眾號官方qq群689257981 學(xué)習(xí)●交流●分享 政府會計 | 內(nèi)控建設(shè) | 會計基礎(chǔ) 政府財報 | 實務(wù)解析 | 審計業(yè)務(wù) 資產(chǎn)管理 | 工會管理 | 政府采購 基建管理 | 會計核算 | 財經(jīng)紀律 來源 | 現(xiàn)代商業(yè) 作者 | 初紅英 編輯 | 興啟于晟 興啟晟公眾號推薦閱讀 版權(quán)歸原作者所有,，轉(zhuǎn)載僅用于學(xué)習(xí)與交流，如涉版權(quán)問題,，請與我們聯(lián)系，謝謝,！ 相關(guān)閱讀： 02.實務(wù)探討 || 新政府會計制度下應(yīng)付職工薪酬的核算難點解析 03.實務(wù)探討 || 政府會計中應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理探討 05.政府會計 | 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)如何正確核算？ 06.政府會計實務(wù)案例丨財政統(tǒng)發(fā)工資應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 07.行政事業(yè)單位的“應(yīng)付職工薪酬”科目不用行不行,？ 08.政府會計制度之財務(wù)會計科目負債類2201 應(yīng)付職工薪酬 近年來,，隨著政府會計制度的全面實施,，應(yīng)付職工薪酬核算作為一項相對復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算，其在會計實務(wù)工作中的貫徹實施仍存在不少分歧,。本文通過案例分析,，從實務(wù)角度梳理事業(yè)單位在處理職工薪酬核算工作時的規(guī)律，明確薪酬核算涉及的內(nèi)容，對如何解決職工薪酬賬務(wù)問題進行了相應(yīng)的探討,，以期對政府會計中應(yīng)付職工薪酬的實務(wù)操作有所幫助,。 新政府會計制度于2019 年1 月1 日在全國各級各類行政事業(yè)單位全面落實，但立足于實際,，我們可以發(fā)現(xiàn),，許多財務(wù)領(lǐng)域當(dāng)中的工作人員在開展日常核算工作是仍然會受到傳統(tǒng)思維模式的束縛，新的制度的推行也面臨著諸多的難題,，其中,，如何處理職工的薪酬核算問題也成為了許多行業(yè)領(lǐng)域中的工作人員所重點關(guān)注的問題,。加強應(yīng)付職工薪酬核算對于科學(xué),、全面,、準確地將有價值的經(jīng)費信息進行公開,，從而更好的適應(yīng)政府財政報告工作的開展需求,。本文結(jié)合行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的實際工作情況，探討事業(yè)單位如何應(yīng)付職工薪酬問題,，結(jié)合行業(yè)領(lǐng)域中心的制度,，為會計實務(wù)工作的開展提供有價值的參考依據(jù)。 一,、新政府會計制度下應(yīng)付職工薪酬核算范圍變化 步入新時期以來,，在新政府會計制度的引導(dǎo)下，應(yīng)付職工薪酬這一概念已經(jīng)逐漸滲透于事業(yè)單位日常財會工作推進的進程當(dāng)中,。事業(yè)單位中的職工薪酬看似只是一個簡單的數(shù)目,，但實際上涉及的內(nèi)容卻十分復(fù)雜，除了基本的工資以及國家的補貼之外,，往往還涉及績效工資以及五險一金等,，尤其是許多企業(yè)當(dāng)中的各類保險類費用還需從職工的薪資中進行部分扣繳。對比原有的會計制度,，新的政府會計制度的出現(xiàn)在原有的基礎(chǔ)之上使職工代繳部分的保險費用變得更加清晰明確,，職工的薪酬范圍在原有的基礎(chǔ)之上獲得了明顯的拓展。 二,、新政府會計制度下應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （一）計算確認當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬 落實新政府會計制度要求我們能夠明確計算確認當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的方法。計算確認當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬（含單位為職工計算繳納的社會保險費和住房公積金）,，具體核算范圍包括： 1.對于在事業(yè)單位當(dāng)中負責(zé)專業(yè)或輔助活動的工作人員的職工薪酬進行計算,； 2. 如果單位內(nèi)部的工作涉及工程建設(shè)、產(chǎn)品加工或自主研發(fā),，這些無形的資產(chǎn)同樣需要納入到職工薪酬的計算范圍內(nèi)； 3. 對于企業(yè)當(dāng)中,，負責(zé)專業(yè)或其他輔助活動的經(jīng)營管理人員，需要增設(shè)與經(jīng)營費用相關(guān)的核算內(nèi)容,； 4. 如果在單位日常工作開展的過程當(dāng)中，涉及與職工解除勞動關(guān)系,，在必要時應(yīng)當(dāng)予以職工相應(yīng)的補償。 （二）向職工支付工資,、津貼補貼等職工薪酬 單位雇傭職工需要定期向職工支付工資，特定情況下給予津貼及其他補貼,，在發(fā)放此類薪酬時，應(yīng)當(dāng)嚴格依照實際支付的金額,，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目,。 （三）按照稅法規(guī)定代扣職工個人所得稅 目前針對職工個人所得稅的扣取，國家的稅務(wù)法規(guī)當(dāng)中已經(jīng)有著明確的規(guī)定,，即： 借：應(yīng)付職工薪酬—基本工資” 貸：其他應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅 （四）從職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用 部分單位涉及提前為職工墊付房租以及水電費等問題,，在處理這一部分的問題時，可以選擇在職工薪酬當(dāng)中扣取,，借記“應(yīng)付職工薪酬（基本工資）”，貸記“其他應(yīng)收款”,。 （五）代扣個人社會保險費和住房公積金 當(dāng)需要在職工的薪酬當(dāng)中扣取個人社會保險費或住房公積金等費用時，可以根據(jù)實際扣取的金額借記“應(yīng)付職工薪酬（基本工資）”,，貸記“應(yīng)付職工薪酬（社會保險費,、住房公積金）”,。 （六）計提單位部分社會保險費和住房公積金 針對社會保險費或住房公積金以及其他五險一金問題的處理,，借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”科目,，貸記：“應(yīng)付職工薪酬”,；支付單位部分社會保險費和住房公積金時,，按實際支付金額借記：“應(yīng)付職工薪酬（社會保險費,、住房公積金”）,，貸記：“銀行存款”等。 三,、政府會計制度中應(yīng)付職工薪酬核算示例探討 一般事業(yè)單位工資的實發(fā)工資= 應(yīng)發(fā)工資- 代扣款項，由單位或其他部門所扣取的費用包括社會保險,、住房公積金等,，在扣取時應(yīng)當(dāng)嚴格依照扣取的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬（基本工資）”，貸記“應(yīng)付職工薪酬（社會保險費,、住房公積金）”?？梢钥闯?，此處說的“代扣”的本質(zhì)是在單位中職工的薪酬當(dāng)中扣除應(yīng)當(dāng)代扣的費用，這一部分的費用原本是由單位的職工個人承擔(dān)，單位在這里以過程當(dāng)中執(zhí)行了代扣的行為，并將代扣的金額如數(shù)上繳,，屬于代收代繳行為,，類似于代扣稅金及代扣水電費,，應(yīng)確認為一項負債。對此筆者認為,，在對于相應(yīng)的內(nèi)容進行代扣處理時,，應(yīng)當(dāng)避免在“應(yīng)付職工薪酬”中進行扣取,，而是可以選擇按照實際代扣的金額借記“應(yīng)付職工薪酬（基本工資）”，貸記“其他應(yīng)付款（社會保險費,、住房公積金）”，下面通過實例對應(yīng)付職工薪酬計提發(fā)放為例,，按賬務(wù)處理流程進行展示,。 D 學(xué)校2020 年1 月在職人員應(yīng)發(fā)工資及代扣款項如表1,、表2 所示（假設(shè)所有職工均為專業(yè)技術(shù)人員）,。 D 學(xué)校為財政統(tǒng)發(fā)工資,，該單位實發(fā)工資時為財政統(tǒng)發(fā),，社保及公積金等從零余額賬戶撥至基本戶,，個人所得稅直接從基本戶上交金庫,。 D 學(xué)校2020 年1 月應(yīng)發(fā)工資930281.00 元，各項目分別為： 基本工資577712.00 元,、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼57444.00元,、規(guī)范津貼補貼（績效工資）228715.00 元、改革性補貼66410 元、代扣個人所得稅1252.65 元,，個人應(yīng)負擔(dān)的住房公積金103665.48 元、個人養(yǎng)老保險70471.75 元、個人醫(yī)療保險16477.57 元、職業(yè)年金35235.90 元；代扣款合計227103.35 元。 單位本月實發(fā)工資為703177.65 元（930281.00元-227103.35 元=703177.65 元）,。 1 月單位應(yīng)負擔(dān)的基本養(yǎng)老保險金176179.49 元、醫(yī)療保險金56138.70 元、工傷保險3207.93 元,、住房公積金103665.48，合計339191.6 元,。 （一）D 學(xué)校計提2020 年1 月工資時 1. 財務(wù)會計 借：業(yè)務(wù)活動費用- 工資福利費用 930281.00 貸：應(yīng)付職工薪酬- 基本工資 577712.00 - 國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼 57444.00 - 規(guī)范津貼補貼 228715.00 - 改革性補貼 66410.00 2. 預(yù)算會計 因未發(fā)生預(yù)算資金支出,，所以不涉及預(yù)算會計賬務(wù)處理。 （二）計提代扣個人負擔(dān)的各項保險稅費（假設(shè)全部從基本工資指標(biāo)中代扣） 1. 財務(wù)會計 借：應(yīng)付職工薪酬 - 基本工資 227103.35 貸：其他應(yīng)付款 - 個人養(yǎng)老保險 70471.75 - 個人醫(yī)療保險 16477.57 - 個人職業(yè)年金 35235.90 - 個人住房公積金 103665.48 其他應(yīng)交稅費- 應(yīng)交個人所得稅 1252.65 2. 預(yù)算會計 不涉及預(yù)算會計賬務(wù)處理,。
1. 財務(wù)會計 借：應(yīng)付職工薪酬- 基本工資 350608.65 - 國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼 57444.00 - 規(guī)范津貼補貼 228715.00 - 改革性補貼 66410.00 貸：財政撥款收入 703177.65 （其中借：應(yīng)付職工薪酬- 基本工資350608.65=577712.00-227103.35） 2. 預(yù)算會計 借：事業(yè)支出- 財政撥款支出- 基本支出- 基本工資350608.65 - 津貼補貼 352569.00 貸：財政撥款預(yù)算收入- 基本支出- 人員經(jīng)費 703177.65 （四）計提當(dāng)月單位應(yīng)負擔(dān)的職工醫(yī)療保險,、養(yǎng)老保險和住房公積金 1. 財務(wù)會計 借：業(yè)務(wù)活動費用- 工資福利費用 339191.60 貸：應(yīng)付職工薪酬- 社會保險費（ 單位醫(yī)療保險）56138.70 - 社會保險費（單位養(yǎng)老保險） 176179.49 - 社會保險費（工傷保險） 3207.93 - 住房公積金（單位住房公積金） 103665.48 2. 預(yù)算會計 不涉及預(yù)算會計賬務(wù)處理。 （五）上繳養(yǎng)老保險,、住房公積金單位和個人部分,、職業(yè)年金個人部分及個人所得稅 1. 財務(wù)會計 借：其他應(yīng)付款- 個人養(yǎng)老保險 70471.75 - 個人醫(yī)療保險 16477.57 - 個人職業(yè)年金 35235.90 - 個人住房公積金 103665.48 應(yīng)付職工薪酬- 社會保險費（單位醫(yī)療保險） 56138.70 - 社會保險費（單位養(yǎng)老保險） 176179.49 - 社會保險費（工傷保險） 3207.93 - 住房公積金（單位住房公積金）103665.48 其他應(yīng)交稅費- 應(yīng)交個人所得稅 1252.65 貸：銀行存款 566294.95 2. 預(yù)算會計 借：事業(yè)支出- 財政撥款支出- 基本支出 - 機關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險176179.49 事業(yè)支出- 財政撥款支出- 基本支出 - 職工醫(yī)療保險繳費 56138.70 事業(yè)支出- 財政撥款支出- 基本支出 - 其他社會保險繳費 3207.93 事業(yè)支出- 財政撥款支出- 基本支出 - 住房公積金103665.48 事業(yè)支出- 財政撥款支出- 基本支出- 基本工資 227103.35 貸：銀行存款 566294.95 通過以上例題及相關(guān)賬務(wù)處理可以看出，D學(xué)校2020 年1 月應(yīng)付的職工工資福利支出包括應(yīng)發(fā)工資930281.00 元,、單位負擔(dān)的基本養(yǎng)老保險176179.49 元,、醫(yī)療保險56138.70元、工傷保險3207.93 元,、住房公積金103665.48 元,，共計1269472.6 元。本月業(yè)務(wù)活動費用借方發(fā)生額1269472.6 元,，應(yīng)付職薪酬借貸方發(fā)生額為1269472.6 元，預(yù)算會計中的工資福利支出借方發(fā)生額1269472.6 元,，三個會計科目的發(fā)生額相等，即業(yè)務(wù)活動費用中的工資福利費用與預(yù)算會計中的事業(yè)支出（人員工資福利支出）及應(yīng)付職工薪酬科目發(fā)生額相等,。而如果將從應(yīng)付職工薪酬中代扣的個人部分社會保險費和住房公積金，也納入“應(yīng)付職工薪酬”科目核算,，將會造成“應(yīng)付職工薪酬”核算賬戶的發(fā)生額反映的不是實際支付給職工的報酬。 四,、應(yīng)付職工薪酬中代扣個人養(yǎng)老保險住房公積金等項目核算建議 綜上所述，筆者認為，在計提代扣個人負擔(dān)的各項社會保險,、住房公積金時，應(yīng)該借記：應(yīng)付職工薪酬,，貸記：其他應(yīng)付款；上繳代扣的個人社會保險,、個人住房公積金時,，應(yīng)該借記：其他應(yīng)付款,，貸記：財政補助收入（銀行存款等）,。上述的“代扣”是從應(yīng)付職工薪酬中代扣的社會保險費和住房公積金,，指個人承擔(dān)部分，由單位代扣上繳,，屬于代收代支范疇，應(yīng)確認為一項負債,，貸記“其他應(yīng)付款”，而不是貸記“應(yīng)付職工薪酬”,。如果按制度規(guī)定的那樣,，將代扣部分計入應(yīng)付職工薪酬，將會在無形之中虛增了應(yīng)付職工薪酬的借貸方發(fā)生額,，從而影響統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)的真實性,。而將代扣個人負擔(dān)的各項社會保險,、住房公積金計入其他應(yīng)付款，則可以避免職工薪酬虛增的現(xiàn)象,，此時“應(yīng)付職工薪酬”科目便能真實反映應(yīng)支付給單位職工的各項工資及福利支出，能夠反映員工報酬支付的合理性,，并且能有效地披露應(yīng)付職工薪酬相關(guān)會計信息。 隨著我國各領(lǐng)域經(jīng)濟的發(fā)展，新政府會計制度反映了新形勢下政府會計主體應(yīng)付職工薪酬核算的趨勢,。在變動的行業(yè)發(fā)展形勢的引導(dǎo)下,，財務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)并持著創(chuàng)新的思維靈活應(yīng)對新的發(fā)展脈絡(luò),，深入領(lǐng)悟政府會計制度的內(nèi)涵，更加精準細致的進行職工薪酬的核算,，促進經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理水平的進步。 參考文獻： [1]劉用銓.政府會計職工薪酬核算問題解析[J].商業(yè)會計,，2020（18）：25-28. [2]肖惠敏.政府會計制度下事業(yè)單位應(yīng)付職工薪酬核算[J].財會研究，2020（04）：23-26. [3]臧文平.關(guān)于政府會計制度中“應(yīng)付職工薪酬”會計科目的賬務(wù)處理淺析[J].齊魯珠壇,，2019（04）：23-24. [4]中華人民共和國財政部. 政府會計制度（合訂本第二版·2019）[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2019. [5]劉用銓.政府會計非同級財政撥款（預(yù)算）收入核算解析[J].商業(yè)會計,，2020（13）：18-22. [6]郁玉環(huán).修訂后的職工薪酬準則對企業(yè)成本費用的影響研究—來自“東風(fēng)汽車”的證據(jù)[J].商業(yè)會計,，2019（24）：4-8.
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