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2019年行政事業(yè)單位全面實行《政府會計制度》,，可以說與過去老會計制度相比有了較大的變化，尤其是同一帳套體系中平行記賬,，很讓人不適應不習慣,，制度規(guī)定涉及部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務既要財務會計核算又要預算會計核算，所以你先要區(qū)分是否部門預算管理資金收支再確定是否平行記賬,，科目名稱的雷同也容易讓人混淆,。 新制度強化了財務會計功能，引入權責發(fā)生制,，導入壞帳準備,、資產減值、攤銷,、支出預提,、待攤及預計負債等內容，增加了核算的繁瑣和復雜,，改革也主要是填補這塊空白,，包括資產、負債,、凈資產,、收入和費用五大會計要素；完善了預算會計功能,，實行收付實現(xiàn)制,，只核算預算資金收入、支出,、結余三個會計要素,，增設了債務收支內容，我們比較熟悉，更好滿足了預算執(zhí)行管理的要求,；整合了基建會計,，統(tǒng)一在大賬框架中核算，不再單獨建帳,，這倒是對有基建業(yè)務的單位大大減少了核算和并帳工作量,。 其他方面，大家都是同一起跑線,，處于學習摸索,、消化吸收階段，小編剛接觸感覺是對原有知識的顛覆,，體驗有些糟糕,，常常新老知識在腦海交叉打架，只能對著新制度去按部就班,，慢慢刷新,，想必大家也如是。所以還得“先做減法再做加法”,，把原有固化知識清理再置入新的知識內容,。 財政部在業(yè)務輔導方面一直沒有更多的作為，光依靠地方三兩天突擊培訓填鴨式教學,，雞同鴨講,，效果甚微，倒不如拿幾十萬塊聘請專業(yè)師資力量錄制幾期教學視頻課件掛在官網供大家下載學習,，再人性化點可以購買專業(yè)服務人員進行在線輔導,，這樣既有利于新制度推行，提高培訓效果,，又給地方和部門節(jié)約大量培訓經費,。當然，那些老大爺是看不到的,，只任大家在苦海里折騰,，然后不對的時候又掄起大棒。 大家還得四處掏錢買教材,、聽課程,，厚著臉皮去求人。但小編還是要告誡大家：沒有誰有義務為你的弱小買單,，莫怨沒人教沒人帶,，大家何嘗不是這樣過來的。都是成年人走向職業(yè)生涯,，適應工作是最基本的技能,，同時需要掌握學習方法和處世之道,，盡量少麻煩人，對于新知識新工作,，先要熟悉制度流程和操作技巧,，善于學習借鑒和獨立思考，再去針對性地提出問題,，就會事半功倍,。無論何時何地，只有不斷地重復簡單的事,，才能厚積薄發(fā),，胸有成竹，不懼任何變化,！ 大家現(xiàn)在最關心的莫過于執(zhí)行《政府會計制度》后每月的固定會計業(yè)務，涉及工資發(fā)放,、四險一金扣繳,、個稅預扣預繳等業(yè)務的會計核算，那么小編就辛苦碼字介紹,，還是建議大家買幾本案例教材,，對比實例大家理解就容易多了，畢竟小編不是專職教學研究,，只能王婆賣瓜,，就理解的內容盡可能與大家交流。 首先我們要明確涉及應付給職工（包括長期聘用人員）的為職工支付的各類薪酬,，包括基本工資,、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、規(guī)范津貼補貼（績效工資）,、改革性補貼,、社會保險費（如職工基本養(yǎng)老保險費、職業(yè)年金,、基本醫(yī)療保險費等）,、住房公積金等，需要先通過政府會計制度之「2201 應付職工薪酬」科目計提,，這一點道理在以前已經明確,，不再贅述。 工資的會計核算分為計提,、支付,、代扣三個步驟。 01 根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定,，“應付職工薪酬”科目應設以下明細科目： 參照財政部關于印發(fā)《行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關會計核算辦法》的通知（財庫[2006]48號）和《違規(guī)發(fā)放津貼補貼行為處分規(guī)定》解讀等內容
02 現(xiàn)行工資發(fā)放模式包括納入財政統(tǒng)發(fā)、單位自行發(fā)放及財政統(tǒng)發(fā)和單位發(fā)放相結合三種方式,。比如在編在崗人員基本是納入財政統(tǒng)發(fā),、編外人員由單位自行造表發(fā)放、自收自支事業(yè)單位和沒有納入統(tǒng)發(fā)范圍的單位自行發(fā)放,，統(tǒng)發(fā)項目內的財政統(tǒng)發(fā),、統(tǒng)發(fā)以外的項目由單位自行發(fā)放。不管哪種模式,，都改變不了單位支付薪酬的實質，只不過發(fā)放形式和經費渠道不同而已,。 另外還有一種勞務派遣人員的發(fā)放,，因為不與派遣人員直接簽訂勞動合同，沒有勞動雇傭關系,，只和勞務派遣機構發(fā)生勞務合同關系 ,。在發(fā)放工資上有的直接撥付給勞務派遣機構代發(fā)，有的是直接在單位造表發(fā)放,。從實質上講,，兩者都不作為單位的工資成本支出，不通過“應付職工薪酬”核算,，直接在“勞務費”支出,，由勞務公司做工資成本，并代扣代繳個人費用,；由單位代發(fā)更多考慮保障勞務派遣人員的工資正常發(fā)放,，防止拖延或苛扣，這樣我們可以在勞務合同中明確,，勞務公司開票給單位列支,，我們只是代發(fā)代扣，其中代扣費用仍應轉由勞務公司去申報繳納,，厘清勞動和勞務關系的界限,。 03 下面舉例介紹相應業(yè)務的會計處理,，小編將列至末級明細科目，大家尤其記?。?/span> 1.區(qū)分是否為納入預算管理的資金,，這涉及到是否需要平行記賬； 2.區(qū)分是行政單位還是事業(yè)單位,，是從事專業(yè)和輔助活動部門還是本級行政后勤部門還是其他經營人員,，是在建工程還是研發(fā)人員工資，所使用的會計科目是不同的,，涉及工資支出的財務會計科目有業(yè)務活動費用,、單位管理費用、經營費用,、在建工程,、研發(fā)支出、加工物品,，預算會計科目有行政支出,、事業(yè)支出、經營支出,； 3.收支的資金渠道（財政撥款支出,、非財政專項資金支出和其他資金支出），它們結轉的科目是完全不同的,； 4.區(qū)分是直接支付還是授權支付或者實有資金支付,，這涉及到的資金科目又是不同的。 例1：2019年元月,，某行政單位通過直接支付（關鍵詞：行政單位,、直接支付）發(fā)放職工工資，工資總額18萬元,，其中基本工資10萬元,、津貼補貼8萬元，統(tǒng)發(fā)時代扣個人住房公積金2.16萬元,、養(yǎng)老保險1.44萬元,、職業(yè)年金0.72萬元、個人所得稅1萬元）,。當月直接支付繳納單位負擔的職工基本養(yǎng)老保險3.6萬元和住房公積金2.16萬元（假設職工年金實行記賬式,，職工退休后單位部分由財政清算） 。具體賬務處理如下： 1,、計提元月工資 財務會計 借:業(yè)務活動費用-工資福利費用 18萬元 貸：應付職工薪酬-基本工資 10萬元 -規(guī)范津貼補貼 8萬元
因未發(fā)生預算資金支出,，所以不涉及預算會計賬務處理 2、計提代扣個人負擔的各項稅費（假設全部從基本工資指標中代扣,，如果從津貼補貼中指標中扣就要從津貼補貼轉換） 財務會計 借:應付職工薪酬-基本工資 5.32萬元 貸:應付職工薪酬-社會保險費 2.16萬元（=1.44+0.72） -住房公積金 2.16萬元 其他應交稅費-應交個人所得稅 1萬元 同上,，不涉及預算會計賬務處理 3,、通過直接支付方式向職工支付工資（注意支付的是實發(fā)工資） 財務會計 借:應付職工薪酬-基本工資 4.68萬元（=10-5.32） -規(guī)范津貼補貼 8萬元 貸:財政撥款收入 12.68萬元 預算會計 借:行政支出-財政撥款支出-基本支出-基本工資 4.68萬元 -津貼補貼 8萬元 貸：財政撥款預算收入-基本支出-人員經費 12.68萬元 4、計提當月單位應負擔的職工養(yǎng)老保險和住房公積金 財務會計 借:業(yè)務活動費用-工資福利費用 5.76萬元（=3.6+2.16） 貸:應付職工薪酬-社會保險費 3.6萬元 -住房公積金 2.16萬元 不涉及預算會計財務處理 5,、上繳養(yǎng)老保險,、住房公積金單位和個人部分、職業(yè)年金個人部分及個人所得稅 財務會計 借:應付職工薪酬-社保保險費 5.76萬元（=3.6+1.44+0.72） -住房公積金 4.32萬元 （=2.16+2.16） 其他應交稅費-應交個人所得稅 1萬元 貸:財政撥款收入 11.08萬元 預算會計 借:行政支出-財政撥款支出-基本支出-機關事業(yè)單位基本養(yǎng)老繳費 3.6萬元 -住房公積金 2.16萬元 -基本工資 5.32萬元 貸:財政撥款預算收入-基本支出-人員經費 11.08萬元 后話：可能大家看的眼花繚亂,，主要是《政府會計制度》將社會保險,、住房公積金個人部分也納入“應付職工薪酬”科目核算容易導致混亂，所以建議用筆根據(jù)科目畫T字賬助于理解,，全部支付完后各明細科目余額為零,。計入工資支出的是應發(fā)工資總額，而不是實發(fā)工資,，所扣款項是從工資而來,。 例2、2019年2月,，某事業(yè)單位以財政授權方式發(fā)放本級行政人員工資總額50 萬元（關鍵詞：事業(yè)單位,、行政人員、授權支付）,，其中基本工資20萬元,，績效工資30萬元，單位代扣個人養(yǎng)老保險4萬元,、住房公積金6萬元,、墊付水電費1萬元。另外當月授權支付繳納單位負擔的基本養(yǎng)老保險 10萬元,、住房公積金6萬元,。具體賬務處理如下： 1,、計提2月工資 財務會計 借:單位管理費用-工資福利費用 50萬元 貸:應付職工薪酬-基本工資 20萬元 -績效工資 30萬元
不涉及預算會計賬務處理 2,、計提代扣個人負擔的各項稅費（假設全部從績效工資指標中代扣） 財務會計 借:應付職工薪酬-績效工資 11萬元 貸:應付職工薪酬-社會保險費 4萬元 -住房公積金 6萬元 其他應收款-水電費 1萬元 不涉及預算會計賬務處理 3、通過授權支付方式向職工支付薪酬（即扣下代扣部分的實發(fā)工資） 財務會計 借:應付職工薪酬-基本工資 20萬元 -績效工資 19萬元（=30-11） 貸:零余額賬戶用款額度 39萬元 預算會計 借:事業(yè)支出-財政撥款支出-基本支出-基本工資 20萬元 -績效工資 19萬元 貸:資金結存-零余額賬戶用款額度 39萬元 4,、計提當月單位應負擔的職工養(yǎng)老保險和住房公積金 財務會計 借:單位管理費用-工資福利費用 16萬元（=10+6） 貸:應付職工薪酬-社會保險費 10萬元 -住房公積金 6萬元 不涉及預算會計財務處理 5,、繳納養(yǎng)老保險、住房公積金單位和個人部分 財務會計 借:應付職工薪酬-社會保險費 14萬元（=10+4） -住房公積金 12萬元 （=6+6）
貸:零余額賬戶用款額度 26萬元 預算會計 借:事業(yè)支出-財政撥款支出-基本支出-機關事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險繳費 10萬元 -住房公積金 6萬元 -績效工資 10萬元 貸:資金結存-零余額賬戶用款額度 26萬元 |
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