【20210929  每日一稅】

未變更股東登記不繳企業(yè)所得稅，這不是股權(quán)收購(gòu)

文/李冼

      這是《每日一稅》為您服務(wù)的2722天,，愿今天又是美好的一天,。

      編者按：股權(quán)收購(gòu)，是指收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán),，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制?，F(xiàn)將股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)處理有關(guān)事項(xiàng)再次與大家探討。由于水平有限,，有不當(dāng)之處,，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正,。

       昨天，我們討論了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購(gòu),，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：

       關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購(gòu),，轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的,，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效日確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

        今天,，我們繼續(xù)就該話題進(jìn)行討論,。

      【案例】2020年1月，M公司將其持有M1公司10%股權(quán)（其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元）以1600萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方S公司（S公司收購(gòu)M1公司股權(quán)后,，為該公司最小股東）,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款全部收訖，M1公司的股權(quán)截止2021年9月28日尚未辦理股東變更登記,。M公司2020年度未確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益1500萬(wàn)元,，未申報(bào)繳納企業(yè)所得稅375萬(wàn)元。

       問(wèn)：M公司2020年有無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),？

     【案例解析】很多老師看了每日一稅昨天的文章認(rèn)為,，M公司2020年未確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益1500萬(wàn)元申報(bào)納稅有企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

       其理由如下：

      因?yàn)镸公司與S公司為關(guān)聯(lián)方,，簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,，已經(jīng)超過(guò)12個(gè)月，應(yīng)在2020年簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同生效當(dāng)期確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1600萬(wàn)元,，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅375萬(wàn)元,。

       法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn) 題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）

    三、財(cái)稅〔2009〕59 號(hào)文件第十一條所稱重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年,，是指重組日 所屬的企業(yè)所得稅納稅年度,。企業(yè)重組日的確定，按以下規(guī)定處理：

    2.股權(quán)收購(gòu),，以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日,。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購(gòu)，轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效后 12 個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的,，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效日為重組日,。

       乍一看，不無(wú)道理,。

       可是,，每日一稅認(rèn)為：M公司2020年沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

       因?yàn)镸1公司的股權(quán)截止2021年9月28日尚未辦理股東變更登記,，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,，稅收不能確認(rèn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的實(shí)現(xiàn)，因此,，不需繳納企業(yè)所得稅,，沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

       法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）

   一,、本通知所稱企業(yè)重組,，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變,、債務(wù)重組,、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu),、合并,、分立等。

  （三）股權(quán)收購(gòu),，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán),，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付,、非股權(quán)支付或兩者的組合,。

       法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）

    三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題

　  企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效,、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

   因?yàn)楸景窶公司與S公司雖為關(guān)聯(lián)方,，但S公司收購(gòu)股權(quán)后占股10%，為最小股東,，對(duì)M1公司沒(méi)有控制權(quán),，不屬于股權(quán)收購(gòu)，不能按股權(quán)收購(gòu)的規(guī)定確定企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn),；只能按國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)規(guī)定,，轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更時(shí),，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

       因此，M公司2020年沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

       每日一稅再次再次敲黑板：股權(quán)收購(gòu),，是指收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易,。

       判斷股權(quán)收購(gòu)的標(biāo)志——收購(gòu)被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)后,，是否實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制。

       本案S公司收購(gòu)M1公司股權(quán)后,，對(duì)M1公司沒(méi)有控制權(quán),，不屬于企業(yè)重組中的股權(quán)收購(gòu)，應(yīng)在M1公司完成股東變更登記手續(xù)后，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn),。自然沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了,。

       每日一稅提醒各位老師：進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，一定要具體問(wèn)題具體分析,，準(zhǔn)確把握稅收政策及其適用范圍，切不可生搬硬套,。

       思考：股權(quán)收購(gòu)形成資產(chǎn)損失能否稅前扣除,？請(qǐng)說(shuō)明你的觀點(diǎn)和理由。

       歡迎你給我留言,。