《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告）規(guī)定了自2019年4月1日起,，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度,。筆者編了一個(gè)小案例來(lái)一起學(xué)習(xí)下。

某增值稅一般納稅人,，2015年成立,，同年被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。增值稅按月申報(bào),，納稅信用等級(jí)為A級(jí),，無(wú)出口業(yè)務(wù)。2019年3月期末留抵為10萬(wàn)元,，2019年4-9月已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額全部為認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票,，增值稅申報(bào)情況如下：

解析：從申報(bào)數(shù)據(jù)反映，與2019年3月底相比,，該企業(yè)連續(xù)六個(gè)月新增加的期末留抵稅額均大于零,，第六個(gè)月增量留抵稅額為68-10萬(wàn)=58萬(wàn)元,，符合“自2019年4月稅款所屬期起,，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零,，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元,；”，同時(shí)該企業(yè)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅,、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的,，也未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；未享受即征即退,、先征后返（退）政策,。

該企業(yè)應(yīng)在2019年10月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%,。進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重,。由于該企業(yè)2019年4-9月已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額全部為認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票，因此進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%,，允許退還的增量留抵稅額=58×100%×60%=34.8萬(wàn)元,。

該企業(yè)取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額,，2019年9月的期末留抵由68萬(wàn)元變?yōu)?8-34.8=33.2萬(wàn)元,。

假設(shè)2019年10月，11月,，12月,，2020年1月，2月,，3月連續(xù)6個(gè)月增量留抵均大于零,，且第六個(gè)月即2020年3月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元，該企業(yè)如果同時(shí)符合其他條件,，則再次滿足退稅條件,，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但需要注意：一是計(jì)算連續(xù)期間時(shí)不能把2019年4-9月算上,； 二是如果以虛增進(jìn)項(xiàng),、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款,，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

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