建筑企業(yè)符合小型微利企業(yè)認(rèn)定條件需注意的事項(xiàng)

國(guó)務(wù)院新聞辦公室于2019年1月15日舉行新聞發(fā)布會(huì)，財(cái)政部部長(zhǎng)助理答記者問時(shí)特別強(qiáng)調(diào)要放寬“小型微利企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)并加大優(yōu)惠力度,，放寬“小型微利企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)就是放寬認(rèn)定條件,，放寬后標(biāo)準(zhǔn)為，企業(yè)資產(chǎn)總額5000萬元以下,、從業(yè)人數(shù)300人以下,、應(yīng)納稅所得額300萬元以下。

總理李克強(qiáng)1月9日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,，對(duì)小微企業(yè)推出一批新的普惠性減稅措施,。一是大幅放寬可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)加大所得稅優(yōu)惠力度,，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元,、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，使稅負(fù)降至5%和10%,。

大量建筑企業(yè)由于眾所周知原因（材料價(jià)格上漲等）導(dǎo)致稅負(fù)增加，上述稅收政策出臺(tái)一定程度上化解了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困境,。

在這次新政出臺(tái)之前,，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕77號(hào)規(guī)定，小型微利企業(yè),，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元,，從業(yè)人數(shù)不超過100人,，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

(二)其他企業(yè),，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元,，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元,。

建筑企業(yè)屬于“其他企業(yè)”,，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。這在一定程度上限制了大多數(shù)建筑企業(yè)成為小型微利企業(yè),。國(guó)家放寬“小型微利企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)就是放寬認(rèn)定條件,，使得一部分建筑企業(yè)可以成為小型微利企業(yè)與其他企業(yè)一道享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。

建筑企業(yè)要享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策就要在從業(yè)人數(shù),、資產(chǎn)規(guī)模上做出合理安排才能實(shí)現(xiàn),。

第一、控制應(yīng)納稅所得額300萬元以下,。

一個(gè)年收入在10000萬元的施工企業(yè)，按照毛利潤(rùn)7%來算,，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在700萬元,。建筑企業(yè)施工普遍需要墊資，向金融機(jī)構(gòu)等借款,。如果通過保理融資借入3400萬元,，按照12%年利率，需要支付408萬元利息,。假如不考慮納稅調(diào)增項(xiàng),，應(yīng)納稅所得額為292萬元。符合應(yīng)納稅所得額300萬元以下標(biāo)準(zhǔn),。

第二,、 從業(yè)人數(shù)控制在300人。

財(cái)稅[2018]77號(hào)文規(guī)定，從業(yè)人數(shù),，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù),。

從業(yè)人數(shù)控制在300人以下，這個(gè)問題的關(guān)鍵是要把一線生產(chǎn)工人通過勞務(wù)分包形式解決,。切忌走勞務(wù)派遣用工,。

第三、控制資產(chǎn)規(guī)模在5000萬元以下,。

對(duì)于施工總承包企業(yè)來說,，一級(jí)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)凈資產(chǎn)要求基本在5000萬元以上，基本上不用考慮享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠了,。從“資產(chǎn)總額”要求看,，適合享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)有如下：

1、 部分施工總承包二級(jí)及以下資質(zhì)企業(yè),；

2,、 取消了建筑資質(zhì)的施工企業(yè)，如園林綠化工程公司等,；

3,、 大部分專業(yè)分包資質(zhì)企業(yè)；

4,、 建筑勞務(wù)公司,。

如果資產(chǎn)負(fù)債表上的“資產(chǎn)總額”臨近5000萬元，就要想法控制“資產(chǎn)總額”規(guī)模,。

以下辦法可以控制,、減少“資產(chǎn)總額”：

一、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,，不要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,。

對(duì)同一交易和事項(xiàng)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》給予會(huì)計(jì)人員更多的執(zhí)業(yè)判斷權(quán)力和操控空間,。執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算,，最終財(cái)務(wù)報(bào)告方面如六大往來項(xiàng)目仍要進(jìn)行重分類列報(bào)。這與執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有本質(zhì)區(qū)別,。

二,、根據(jù)企業(yè)資質(zhì)對(duì)凈資產(chǎn)的最低要求來安排實(shí)收資本和留存收益等。

比如,，根據(jù)《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》（建市[2014]159號(hào)）『建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包企業(yè)資質(zhì)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)』的相關(guān)要求條件：

資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)　建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包資質(zhì)分為一級(jí),、二級(jí)?！∫患?jí)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)　1.1 企業(yè)資產(chǎn)凈資產(chǎn)1500萬元以上,。

按照上述規(guī)定，企業(yè)在申請(qǐng)裝修裝飾工程一級(jí)資質(zhì)時(shí)注意把凈資產(chǎn)控制在剛剛超過1500萬元。

至于今后發(fā)展其他領(lǐng)域如融資有加大企業(yè)凈資產(chǎn)需求,，但是為了享受稅收優(yōu)惠只能忍痛割愛,。

三、利用會(huì)計(jì)恒等式減少企業(yè)“資產(chǎn)總額”,。

根據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,，資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少、資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少,。

發(fā)生以資產(chǎn)償還債務(wù),、以低于賬面價(jià)值的價(jià)格處置資產(chǎn)、資產(chǎn)毀損,、資產(chǎn)減值,、資產(chǎn)折舊攤銷計(jì)入費(fèi)用化的損耗、以外幣計(jì)算的資產(chǎn)因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的影響等等情況都會(huì)使資產(chǎn)總額減少,。

四,、施工機(jī)械重租棄購(gòu)。

對(duì)施工機(jī)械如塔式起重機(jī),、施工電梯,、挖掘機(jī)、裝載機(jī)等盡量租用,。減少采購(gòu)設(shè)備等固定資產(chǎn)原值入賬,。不采購(gòu)工具、器具等,，要求提供勞務(wù)方自帶生產(chǎn)工具,。

五、辦公場(chǎng)所盡量租用,。

盡量不接受以房抵款等形式工程款收取,。

六、合理安排工程款支付,。

在工程款到達(dá)月份及時(shí)編制資金計(jì)劃,。結(jié)合解決農(nóng)民工工資拖欠問題，盡快把資金在當(dāng)月支付完畢,。

七、“未達(dá)賬項(xiàng)”的合理利用,。

當(dāng)月月末收到工程款,，企業(yè)可能并不知道來款。次月初拿到銀行對(duì)賬單查清后,，不宜直接入上月“預(yù)收賬款”,，這樣會(huì)導(dǎo)致“資產(chǎn)總額”急劇變大。根據(jù)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，正確做法是編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,，將銀行存款賬戶余額與銀行對(duì)賬單余額調(diào)為一致,。

八、減少“其他應(yīng)收款”的出現(xiàn)頻率,。

有些建設(shè)單位的農(nóng)民工工資保證金會(huì)要求施工方代為支付,。建筑企業(yè)一旦代為支付就將形成應(yīng)收債權(quán)資產(chǎn)。短期收不回來,?？梢耘c建設(shè)單位充分溝通，使對(duì)方得以理解,。

九,、用履約保函代替履約保證金。

建筑企業(yè)在中標(biāo)后,，一般要向招標(biāo)方支付不超過中標(biāo)合同金額10%的履約保證金,。收回時(shí)間較長(zhǎng)。形成的應(yīng)收債權(quán)資產(chǎn)需考慮避免,。比較好的辦法是用履約保函代替履約保證金,。

有人會(huì)認(rèn)為：其他應(yīng)收款增加，銀行存款減少,，資產(chǎn)一增一減,，最終不影響資產(chǎn)總額。持有上述觀點(diǎn)的人沒有考慮到企業(yè)上述資金的支付往往伴隨負(fù)債增加,。

十,、減少長(zhǎng)期股權(quán)投資。

上,、中,、下縱向一體化是建筑企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。有的建筑企業(yè)控股投資商品混凝土公司等,?？毓缮嫌喂?yīng)商和下游客戶達(dá)到控制成本做法要忍痛割愛，長(zhǎng)期股權(quán)投資只會(huì)增加“資產(chǎn)總額”,。解決辦法之一是設(shè)立關(guān)聯(lián)方公司,。

有人會(huì)認(rèn)為：長(zhǎng)期股權(quán)投資增加，銀行存款減少,，資產(chǎn)一增一減,，最終不影響資產(chǎn)總額。而且長(zhǎng)期股權(quán)投資還可以計(jì)提減值準(zhǔn)備,。持有上述觀點(diǎn)的人沒有考慮到長(zhǎng)期股權(quán)投資增加不單是貨幣資金減少,，也可能是增發(fā)股份等情形,，負(fù)債和權(quán)益可能會(huì)同時(shí)增加。

簡(jiǎn)單羅列了十個(gè)辦法,，還有許多不勝枚舉：比如：存貨日常加強(qiáng)管理保持零庫存,；又比如：盡量讓工程施工=工程結(jié)算（因?yàn)楣こ淌┕p去工程結(jié)算余額正數(shù)填寫在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目，負(fù)數(shù)則填寫在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目）,，收到的應(yīng)收票據(jù)盡快去銀行貼現(xiàn)使用從而減少應(yīng)收債權(quán)用以支付應(yīng)付賬款,，對(duì)人工、材料,、機(jī)械等成本項(xiàng)目記錄好臺(tái)賬,，不隨意預(yù)估成本和應(yīng)付款項(xiàng)。這里就不一一列舉了,。

結(jié)束語：在應(yīng)納稅所得額,、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個(gè)方面符合標(biāo)準(zhǔn)才能使建筑企業(yè)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,。