本次交流嘉賓：國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱

    （鷹注：先是介紹了一下小微優(yōu)惠申報的“四自動”，說白了就是把讓填的填了,，剩下判斷和計算的事交給系統(tǒng)就好啦,。總局給我們減負的同時我們也要弄明白政策,，不能知其然而不知其所以然,。）

   我們在2月1日前已經組織各級稅務機關完成了征管系統(tǒng)、網上申報系統(tǒng)的升級和優(yōu)化,，利用信息化手段實現了自動識別,、自動計算、自動成表,、自動校驗“四個自動”功能,。

     “四個自動”，具體是指：一是自動識別,。即信息系統(tǒng)會根據納稅人在申報表中所填報的信息,，來自動識別和判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。二是自動計算,。信息系統(tǒng)根據識別結果,，對符合優(yōu)惠條件的納稅人自動計算其減免稅金額。三是自動成表,。系統(tǒng)可根據納稅人填報的基礎信息自動生成相應的減免稅申報附表,。四是自動校驗,。納稅人完成申報并保存納稅申報表時，系統(tǒng)會再次進行校驗,，確保納稅人精準享受優(yōu)惠政策,。“四個自動”功能的實現與不斷優(yōu)化,，將進一步提高小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策落實的精準性,，提升企業(yè)享受優(yōu)惠政策的便利性。

（鷹注：下面就是互動提問&解答環(huán)節(jié)）

Q1： 我單位原來就是小型微利企業(yè),，此次新政策對我們有影響嗎,？

A： 是有影響的，并且是利好消息,。假設你單位今年符合新的小型微利企業(yè)條件,，應納稅所得額和去年一樣，按照新規(guī)定,，你單位的實際稅負將從原來10%降到5%,，稅負比原來降低一半；如果你單位的效益越來越好,，年應納稅所得額超過100萬元了,，按照原來的規(guī)定是不能再享受優(yōu)惠政策的，但現在只要不超過300萬元,，仍然可以享受優(yōu)惠政策,。

Q2: 假設我單位2019年度的應納稅所得額是280萬元，在享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后,，當年需繳納的企業(yè)所得稅是28萬元嗎,？

A:這位網友把需要繳納的稅款算多了。按照政策規(guī)定,，年應納稅所得額超過100萬元的,，需要分段計算。具體是：100萬元以下的部分,，需要繳納5萬元（100×5%）,，100萬元至280萬元的部分，需要繳納18萬元[（280-100）×10%],，加在一起當年需要繳納的企業(yè)所得稅23萬元,，而不是用280萬元直接乘以10%來計算。所以希望大家能夠記住一點,，當年應納稅所得額超過100萬元時,，需要分段計算。(鷹注：之前咱們說過,，相當于兩檔超額累進稅率,，第二檔“速算扣除數”是5萬）

Q3：一家年應納稅所得額320萬元的企業(yè),，其應納稅所得額300萬元以內的部分，可以減免稅款嗎?

A: 不能,。按現行政策規(guī)定,，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元,、從業(yè)人數不超過300人,、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。這位網友問題中提到企業(yè)應納稅所得額已經超過了300萬元,，是不符合小型微利企業(yè)條件的，因此不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

Q4: 請問工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準一樣嗎,？

A: 原有政策對工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的從業(yè)人數,、資產總額兩項指標分別設置了條件，今年新出臺的政策對資產總額和從業(yè)人數指標不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè),。因此,，目前工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準是一樣的，即年應納稅所得額上限都是300萬元,，資產總額上限都是5000萬元,，從業(yè)人數上限都是300人。

 Q5: 享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的程序是否復雜,，是否要到稅務機關辦理相關手續(xù),？

A: 按照稅務系統(tǒng)深化“放管服”改革有關要求，我們全面取消了對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理,，小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時,，通過填寫納稅申報表相關內容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策,。同時,，我們在申報表中設計了“從業(yè)人數”“資產總額”“限制或禁止行業(yè)”等相關指標，進行電子申報的企業(yè),，征管系統(tǒng)將根據申報表相關數據,，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的,，系統(tǒng)還將進一步自動計算減免稅金額,，自動生成表單，為企業(yè)減輕計算,、填報負擔,。

 Q6:(鷹注：劃重點！)我想問一個關于從業(yè)人數方面的問題,，勞務派遣公司勞務派出的人員,，要計入勞務派遣公司的從業(yè)人數嗎,？

A: 按照政策規(guī)定，從業(yè)人數包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數,，即勞務派遣用工人數計入了用人單位的從業(yè)人數,。本著合理性原則，勞務派遣公司可不再將勞務派出人員重復計入本公司的從業(yè)人數,。

Q7: 我們公司是核定征收的,，受這次政策影響嗎？

A:從2014年開始,，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時,，已經不再受企業(yè)所得稅征收方式的限定了，無論企業(yè)所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè),，只要符合條件,，均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。而且隨著此次政策的調整,，享受優(yōu)惠的力度會進一步加大,。

Q8: 請問劉司長，您在介紹有關情況時,，有時講到“小型微利企業(yè)”,，有時又講“小微企業(yè)”，并且在一些文件以及我們看到的宣傳材料中也有不同的用法,，請問這兩者之間有什么不同嗎,？

A: 這個問題非常好，我相信有這個疑問的應該不止這位網友,?！靶∥⑵髽I(yè)”是一個習慣性的叫法，并沒有一個嚴格意義上的界定,，目前所說的“小微企業(yè)”是和“大中企業(yè)”相對來講的,。如果要找一個比較接近的解釋，那就是工信部,、國家統(tǒng)計局,、發(fā)展改革委和財政部于2011年6月發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準》，根據企業(yè)從業(yè)人員,、營業(yè)收入,、資產總額等指標，將16個行業(yè)的中小企業(yè)劃分為中型,、小型,、微型三種類型，小微企業(yè)可以理解為其中的小型企業(yè)和微型企業(yè)。而“小型微利企業(yè)”的出處是企業(yè)所得稅法及其實施條例,，指的是符合稅法規(guī)定條件的特定企業(yè),，其特點不只體現在“小型”上，還要求“微利”,，主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面,。

    經過幾次政策變化，小型微利企業(yè)標準不斷提高,，范圍不斷擴大,。有數據顯示，今年小型微利企業(yè)標準提高以后,，符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)占所有企業(yè)所得稅納稅人的比重約為95%,，也就是說，95%的企業(yè)都是企業(yè)所得稅上的“小型微利企業(yè)”,。我想提醒大家一下,，在進行企業(yè)所得稅納稅申報時，一定要謹記稅法上的“小型微利”四個字,，并按照企業(yè)所得稅相關規(guī)定去判斷是否符合條件。

Q9: 2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經開始申報了,，想咨詢一下劉司長,，匯算清繳時可以享受財稅〔2019〕13號規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？

A: 財稅〔2019〕13號的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日,，即財稅〔2019〕13號規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于2019年至2021年納稅年度,，企業(yè)在2018年度匯算清繳時仍適用原有的稅收優(yōu)惠政策，自2019年度預繳申報起才可以享受財稅〔2019〕13號規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。

Q10:請問企業(yè)一季度預繳所得稅時,，應納稅所得額為320萬元，不符合小微企業(yè)條件,，繳納了企業(yè)所得稅80萬元,，但二季度累計利潤200萬元，資產,、人員都符合小微條件,，那么，一季度預繳的80萬元企業(yè)所得稅,，可以在2季度辦理退稅嗎,？

A:根據國家稅務總局2019年第2號公告規(guī)定，原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時,，按公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款,，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減,。因此，第1季度多預繳的稅款應在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減,，不足抵減的在匯算清繳時按有關規(guī)定辦理退稅,，或者抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。

Q11: 一家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2017年3月投資了一家從業(yè)人數為260人,，資產總額為4000萬元,，年銷售收入1000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)，請問劉司長,，在2019年度能否享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,？

A: 財稅〔2019〕13號文件明確2019年1月1日前2年內發(fā)生的投資，自2019年1月1日起投資滿2年且符合財稅13號文件規(guī)定和財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的其他條件的,，可以適用財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的稅收政策,。您所提的投資時間是2017年3月，屬于2019年1月1日前2年內發(fā)生的投資,，如符合財稅〔2019〕13號和財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的其他條件,，可以自2019年度開始享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

Q12：財稅〔2019〕13號文件的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日,，但創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所明確的投資時間和享受優(yōu)惠時間不一致,，執(zhí)行期限是指投資時間還是指享受優(yōu)惠時間？

A： 為避免產生執(zhí)行期限是指投資時間還是指享受優(yōu)惠時間的歧義,，讓更多的投資可以享受到優(yōu)惠政策,，財稅〔2019〕13號文件特意寫入了銜接性條款，簡言之,，無論是投資時間,，還是享受優(yōu)惠時間，只要有一個時間在政策執(zhí)行期限內的,，均可以享受該項稅收優(yōu)惠政策,。

Q13:初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數和資產總額標準是一樣，這兩個指標的計算方法是一樣的嗎,？

A:這位網友對政策研究的比較細,。初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數和資產總額指標的計算方法不一樣。初創(chuàng)科技型企業(yè)從業(yè)人數和資產總額指標,，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數計算,，不足12個月的，按實際月數平均計算,。小型微利企業(yè)從業(yè)人數和資產總額按照企業(yè)全年的季度平均值確定,。

Q14：企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時發(fā)現不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦？

A： 企業(yè)在預繳時符合小型微利企業(yè)條件,，稅務總局公告2019年第2號已經做出了明確規(guī)定,，只要企業(yè)符合這些規(guī)定，預繳時均可以預先享受優(yōu)惠政策,。但是,，由于小型微利企業(yè)判斷條件，如資產總額,、從業(yè)人員,、應納稅所得額等是年度性指標，需要按照企業(yè)全年情況進行判斷,，也只有到匯算清繳時才能最終判斷,。因此，企業(yè)在匯算清繳時需要準確計算相關指標并進行判斷,，符合條件的企業(yè)可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策,，不符合條件的企業(yè)，停止享受優(yōu)惠,，正常進行匯算清繳即可,。

Q15: 企業(yè)所得稅是按月預繳或者按季預繳的，對小型微利有什么特別規(guī)定嗎,？

A:為了推進辦稅便利化改革,，從2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預繳企業(yè)所得稅,。因此,，按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè),，在年度中間4月,、7月、10月的納稅申報期進行預繳申報時,，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的,，自下一個申報期起，其納稅期限將統(tǒng)一調整為按季度預繳,。同時,，為了避免年度內頻繁調整納稅期限，一經調整為按季度預繳,，當年度內不再變更,。

Q16:  預繳企業(yè)所得稅時，如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,？

A:從2019年度開始,，在預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產總額、從業(yè)人數,、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè),，與此前需要結合企業(yè)上一個納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進行判斷相比，方法更簡單,、確定性更強,。具體而言，資產總額,、從業(yè)人數指標按照財稅13號文件第二條中“全年季度平均值”的計算公式,，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷,。

Q17:  我們發(fā)現修訂后的預繳納稅申報表增加了“按季度填報信息”部分,，而我們是按月度預繳的企業(yè)，是否需要每月填報這部分內容,？

A:  不需要每月填報,。預繳納稅申報表中“按季度填報信息”部分的所有項目均按季度填報。按月申報的納稅人,，在預繳申報當季度最后一個月份企業(yè)所得稅時進行填報,。如在4月份征期申報3月的稅款時，才需要填報這部分信息,，而在其他月份申報時,，是不需要填報的。

Q18:  請問劉司長,，新修訂的預繳申報表要求填寫“資產總額”“從業(yè)人數”的季初值,、季末值，而并非是季度平均值,，主要出于什么考慮,？

A: 將小型微利企業(yè)條件中的“資產總額”“從業(yè)人數”等需要計算的指標細化為“季初資產總額（萬元）”“季末資產總額（萬元）”“季初從業(yè)人數”“季末從業(yè)人數”項目，主要是考慮盡量減輕企業(yè)自行計算的負擔,。一般來說,，“資產總額”“從業(yè)人數”的季初值、季末值是企業(yè)在會計核算,、人員管理等日常生產經營活動中既有的數據,，直接填列可以免去企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而特別計算的工作量、也避免出現計算錯誤,。

Q19: 我公司從業(yè)人數波動較大,，各個時間點從業(yè)人數可能都不一致，如何確定從業(yè)人數是不是符合條件,？

A:  按照財稅〔2019〕13號文件規(guī)定,，從業(yè)人數應按企業(yè)全年的季度平均值確定,。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2，全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4,。年度中間開業(yè)或者終止經營活動的,，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。企業(yè)可根據上述公式,，計算得出全年季度平均值,，并以此判斷從業(yè)人數是否符合條件。

Q20:  我們企業(yè)是通過網絡進行電子申報的,，請問網上申報系統(tǒng)什么時間會完成升級,？

A: 請大家放心。為全面落實普惠性稅收減免政策,，確保小型微利企業(yè)及時享受稅收優(yōu)惠,，目前金稅三期核心征管系統(tǒng)、電子稅務局和各省網上申報系統(tǒng)均已經在2月1日前完成了相關升級,。

Q21:  剛才看到有網友咨詢創(chuàng)業(yè)投資政策,，請問創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收優(yōu)惠政策中初創(chuàng)科技型企業(yè)的條件是什么？

A:按照《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）和《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定,，初創(chuàng)科技型需同時符合以下條件：

1.在中國境內（不包括港,、澳、臺地區(qū)）注冊成立,、實行查賬征收的居民企業(yè),；

2.接受投資時，從業(yè)人數不超過300人,，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數不低于30%,；資產總額和年銷售收入均不超過5000萬元；

3.接受投資時設立時間不超過5年（60個月）,；

4.接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市,；

5.接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%,。

Q22: 我們企業(yè)一直是按月申報的,，如果符合小型微利企業(yè)條件后改為按季度申報,，那么下一個納稅年度的納稅期限怎么確定？

A: 根據企業(yè)所得稅法實施條例的有關規(guī)定,，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳,，由稅務機關具體核定,。按月申報的納稅人在4月、7月,、10月申報時,，符合小型微利企業(yè)條件的,，征管系統(tǒng)將提示按季預征。申報期結束后,，主管稅務機關將根據申報情況篩查需要調整納稅期限的納稅人,，并聯系納稅人辦理調整事項；納稅人也可主動聯系主管稅務機關進行調整,。年度結束后,，原則上在小型微利企業(yè)擴大優(yōu)惠力度期限內，不再調整納稅期限,。

Q23: 對于企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè),，小型微利企業(yè)標準中的從業(yè)人數、資產總額是否包括分支機構的部分,？

A:現行企業(yè)所得稅實行法人稅制,，企業(yè)應以法人為納稅主體，計算從業(yè)人數,、資產總額等指標,，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數、資產總額應包括分支機構的數據,。

Q24:從事國家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)可享受優(yōu)惠政策,，如何判斷企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國家限制和禁止行業(yè)？

A: 國家限制和禁止行業(yè)可參照《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年本）（2013年修訂）》規(guī)定的限制類和淘汰類和《外商投資產業(yè)指導目錄（2017年修訂）》中規(guī)定的限制外商投資產業(yè)目錄,、禁止外商投資產業(yè)目錄列舉的產業(yè)加以判斷,。