應(yīng)用新收入準(zhǔn)則，需要掌握一個新核算科目——“合同履約成本”,，為便于理解和應(yīng)用,，甘肅貴勤稅務(wù)師對其使用說明如下。

其一,，合同履約成本是企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本,。這里需要注意是“為履行合同發(fā)生”的，也就是為了一份當(dāng)前的或預(yù)期可明確區(qū)分的合同而歸集的成本,，即“無合同,、無履約成本”。如,，稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)人員工資的歸集,，造船廠為定制的航空母艦成本的歸集，汽車修理廠修理師傅工資,、修車耗材等就屬于合同履約成本的核算內(nèi)容,。

其二，合同履約成本是不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的范圍,。也就是只有其他會計準(zhǔn)則沒有規(guī)范的,，涉及為合同而發(fā)生歸集的成本才通過合同履約成本核算。如,，信息科技公司為客戶搭建信息平臺而購進的軟件,、電腦屬于《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》、《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)范的內(nèi)容，只能通過無形資產(chǎn),、固定資產(chǎn)科目而不能通過合同履約成本核算,。再如，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品,、房地產(chǎn)開發(fā)商品,、采礦企業(yè)采礦、加工企業(yè)加工等等均屬于《存貨準(zhǔn)則》規(guī)范的內(nèi)容,，同樣只能通過生產(chǎn)成本,、半成品、庫存商品,、開發(fā)商品科目核算而不能通過合同履約成本核算,。還有購入金融商品屬于《金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則》規(guī)范的內(nèi)容，也不應(yīng)通過合同履約成本核算,。總之,，不屬于其他會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍的，才能通過合同履約成本核算,。

其三,，合同履約成本必須與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工,、直接材料,、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本,。預(yù)期取得的合同應(yīng)當(dāng)是企業(yè)能夠明確識別的合同,，例如，現(xiàn)有合同續(xù)約后的合同,、尚未獲得批準(zhǔn)的特定合同等,。與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工（例如，支付給直接為客戶提供所承諾服務(wù)的人員的工資,、獎金等）,、直接材料（例如，為履行合同耗用的原材料,、輔助材料,、構(gòu)配件、零件,、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用等）,、制造費用（或類似費用，例如,，組織和管理相關(guān)生產(chǎn),、施工、服務(wù)等活動發(fā)生的費用，包括管理人員的職工薪酬,、勞動保護費,、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗,、取暖費,、水電費、辦公費,、差旅費,、財產(chǎn)保險費、工程保修費,、排污費,、臨時設(shè)施攤銷費等）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本(例如,，支付給分包商的成本,、機械使用費、設(shè)計和技術(shù)援助費用,、施工現(xiàn)場二次搬運費,、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費,、工程定位復(fù)測費、工程點交費用,、場地清理費等）,。