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廣告 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與評(píng)價(jià)操作實(shí)務(wù) 作者：劉海湘 當(dāng)當(dāng) 問(wèn)大家一個(gè)問(wèn)題：大家在進(jìn)行年度匯算清繳的時(shí)候,，是否隱隱擔(dān)心過(guò)因?yàn)樽约旱纳陥?bào)失誤給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),？確實(shí)，這樣的擔(dān)心不無(wú)道理,。今天這個(gè)案例就是因?yàn)橐粋€(gè)會(huì)計(jì)的疏漏,，最終引發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳補(bǔ)繳稅款的典型。 【案例回顧】 A公司(執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)在2016年12月31日對(duì)B公司預(yù)計(jì)發(fā)生的一筆應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,，金額300萬(wàn)元,，并在辦理2016年度企稅匯算清繳時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元。 由于多次催收未果,，在對(duì)B公司提起民事訴訟程序后,，2018年初A公司對(duì)該筆應(yīng)收款向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。2018年7月,，法院下達(dá)《執(zhí)行裁定書》終結(jié)本次執(zhí)行,，裁定A公司無(wú)法收回該筆應(yīng)收賬款。 此時(shí),，A公司財(cái)務(wù)由于疏漏未做會(huì)計(jì)處理,，并在辦理2018年度企稅匯繳時(shí)對(duì)該筆壞賬做了申報(bào)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元,。 2019年8月,，稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)后，認(rèn)為該筆壞賬損失不符合稅前扣除條件,，不允許稅前扣除,，要求企業(yè)補(bǔ)繳2018年度所得稅75萬(wàn)元（300*25%）及滯納金。 通過(guò)這個(gè)案例,，我們需要關(guān)注以下3個(gè)問(wèn)題：1,、應(yīng)收賬款損失稅前扣除的條件是什么？2,、稅務(wù)局認(rèn)為該筆壞賬損失不符合扣除條件,，要求補(bǔ)繳稅款和滯納金，是否符合法律規(guī)定？3,、企業(yè)應(yīng)該怎么做才能免于補(bǔ)繳稅款和滯納金,？1、應(yīng)收賬款損失稅前扣除的條件是什么,？根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）的規(guī)定,，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的,，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收,、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(三)債務(wù)人逾期3年以上未清償,，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的,；上述案例中，該企業(yè)的應(yīng)收賬款逾期三年以上且經(jīng)法院裁定無(wú)法收回,，符合稅前扣除條件,。需要注意的是，企業(yè)的壞賬損失符合扣除條件,，并不表示一定可以稅前扣除,，還需要有符合扣除條件的相關(guān)憑證。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二十二條的規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失稅前扣除的相關(guān)資料和憑證如下：（一）相關(guān)事項(xiàng)合同,、協(xié)議或說(shuō)明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的,，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn),、清算公告；（三）屬于訴訟案件的,，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書,，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的,，應(yīng)有工商部門注銷,、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務(wù)人死亡,、失蹤的,，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明,；（六）屬于債務(wù)重組的,，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；（七）屬于自然災(zāi)害,、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的,，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。上述案例中，該企業(yè)的應(yīng)收賬款逾期三年以上,，并且發(fā)生的壞賬損失，屬于訴訟案件的情形,，有法院的判決書,，即取得了稅前扣除相應(yīng)憑證。既然該企業(yè)發(fā)生的壞賬損失,，符合稅法規(guī)定,，又有法定稅前扣除憑證，為何稅局認(rèn)為不可以扣除,，并且要求補(bǔ)繳稅款和滯納金呢,？2、稅務(wù)局認(rèn)為該筆壞賬損失不符合扣除條件,，要求補(bǔ)繳稅款和滯納金,，是否符合法律規(guī)定？稅務(wù)局認(rèn)為這筆壞賬損失不符合稅前扣除條件,，要求補(bǔ)繳稅款和滯納金,，也是有一定道理的。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第四條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失,，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除,。也就是說(shuō)，只有會(huì)計(jì)上確認(rèn)為損失,，并且稅法上符合扣除條件,，且取得了相應(yīng)的扣除憑證的情況下，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失才能夠稅前扣除,。如此看來(lái),，稅局的要求倒是也合乎法律規(guī)定。那么,，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)人員的一時(shí)疏忽,，未能及時(shí)在賬務(wù)上確認(rèn)壞賬損失，導(dǎo)致企業(yè)不能稅前扣除,，是否還有補(bǔ)救措施呢,？3,、企業(yè)應(yīng)該怎么做才能免于補(bǔ)繳稅款和滯納金？根據(jù)上文的分析,，我們知道了應(yīng)收賬款壞賬損失稅前扣除的三個(gè)必備條件：（1）符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失扣除規(guī)定,；（2）取得稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)資料；（3）會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)壞賬損失。該企業(yè)已經(jīng)滿足（1）（2）兩個(gè)條件,，只需要再補(bǔ)足條件（3）,，即可稅前扣除。可能有些會(huì)計(jì)朋友會(huì)比較疑惑：該企業(yè)2016年底計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,，不是已經(jīng)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)了壞賬損失了嗎,？這里要注意了，會(huì)計(jì)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是遵循了會(huì)計(jì)質(zhì)量信息要求的謹(jǐn)慎性原則,，計(jì)提時(shí)并不表示實(shí)際上會(huì)發(fā)生壞賬損失的,。因此，實(shí)際發(fā)生確認(rèn)壞賬損失的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是壞賬核銷的分錄：通過(guò)上述案例,，我們可以看到會(huì)計(jì)人員的操作不當(dāng),，可能會(huì)為企業(yè)帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展也是非常不利的,。如何避免因自己的操作失誤給企業(yè)造成不必要的風(fēng)險(xiǎn)呢,？這就需要我們平時(shí)多學(xué)習(xí)，多思考,，多提問(wèn)了,！文章來(lái)源：財(cái)務(wù)第一教室，版權(quán)歸原作者所有,，如有不妥,，請(qǐng)聯(lián)系刪除。 |
