一,、穿行測(cè)試用于內(nèi)控測(cè)試,，太浪費(fèi)！

在審計(jì)中,，穿行測(cè)試往往是作為內(nèi)控執(zhí)行效果的一個(gè)檢查,，通過穿行測(cè)試查驗(yàn)留下的業(yè)務(wù)涉及各環(huán)節(jié)內(nèi)控留下的單據(jù)和痕跡，進(jìn)而證明內(nèi)控存在并有效執(zhí)行,。

如果基于以上目的,，那么往往穿行測(cè)試的比例并不需要太多，然而,，這么好的程序怎能僅僅用于內(nèi)控測(cè)試呢,？我對(duì)項(xiàng)目組的要求便是擴(kuò)大穿行測(cè)試比例,，當(dāng)成細(xì)節(jié)測(cè)試，全面核查收入的真實(shí)性,。

二,、穿行測(cè)試所需的全套資料

穿行測(cè)試顧名思義，穿行于業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié),，需要搜集業(yè)務(wù)流程涉及的全套資料,。

銷售與收款循環(huán)

對(duì)于通常的制造業(yè)、商貿(mào)企業(yè),，獲取合同訂單,、出庫(kù)單、運(yùn)單,、簽收單,、發(fā)票、收款單據(jù)等資料,，如果是涉及外貿(mào),，則會(huì)有報(bào)關(guān)單、提單,，如果是工程類企業(yè),，則需要進(jìn)度確認(rèn)單或者驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等；

采購(gòu)與付款循環(huán)

通常制造業(yè),、商貿(mào)企業(yè),，獲取采購(gòu)合同訂單、運(yùn)單,、入庫(kù)單,、發(fā)票,、付款單據(jù)等資料,，涉及外貿(mào)的，會(huì)有報(bào)關(guān)單和提單,，采購(gòu)的如果是服務(wù),，則應(yīng)當(dāng)有服務(wù)確認(rèn)單據(jù)、工程進(jìn)度單據(jù)等,。

三,、穿行測(cè)試的IPO執(zhí)行要求

項(xiàng)目組在執(zhí)行中常見的問題，一是前面所說,，樣本量太少,，純粹為了測(cè)試內(nèi)部控制有效性；二是單據(jù)要么不全,，要么不匹配,。

通常,，我們要求項(xiàng)目組按照前十大（反饋一般要求核查前十大，披露一般前五大）,、前二十大（客戶或供應(yīng)商較為分散情形）客戶,、供應(yīng)商去對(duì)應(yīng)找全套資料，這些資料不是簡(jiǎn)單的湊起來一堆,，不去核對(duì),，不去對(duì)應(yīng)，而應(yīng)當(dāng)是有核對(duì)痕跡,，用鉛筆圈出各單據(jù)核對(duì)的金額,、數(shù)量、品名,、日期等信息以求各單據(jù)關(guān)鍵要素的匹配,。碰到很多情況是復(fù)印一大堆發(fā)票，看了讓人頓時(shí)“神清氣爽”,，想要“口吐芬芳”,。

實(shí)際操作中，存在的困難主要在于一筆銷售,，多張出庫(kù)單,、多張發(fā)票、多筆收款,，如果全部找出很耗時(shí)間,，再去核對(duì)完全更是天方夜譚。那么可以要求作為留底的需要復(fù)印或掃描的底稿可以少一點(diǎn),，象征性的抽取一些有圈出留痕的復(fù)印或掃描,，但至少要有1-2筆是全部掃描或復(fù)印的（發(fā)票可以一兩張意思一下，然后在復(fù)印的那張寫上發(fā)票總共多少?gòu)?，金額合計(jì)多少,、出庫(kù)單如果較多，也同發(fā)票處理,，簽收單和收款單據(jù)盡量齊全,，即使不全也要覆蓋到90%）。這只是在單據(jù)較多的的情形下放寬要求,，如果不多,，需要全部留底。

通過前述,，前十大,、前二十大核查下來，如果比例未達(dá)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額的70%，則需要繼續(xù)擴(kuò)大比例至70%,。這個(gè)比例也是IPO監(jiān)管審核一個(gè)不成為的規(guī)定,，記住這個(gè)比例。

此外,，一份好的清爽明了的底稿,，必然有兩個(gè)要素，即清單和索引,。建議區(qū)分各個(gè)客戶或供應(yīng)商,，一個(gè)個(gè)做一份穿行測(cè)試清單，清單包含測(cè)試的各筆收入交易憑證號(hào),、金額,，匯總后與該客戶銷售總額比較,，算出一個(gè)測(cè)試比例。各筆交易后均有索引，對(duì)應(yīng)到后附的復(fù)印或掃描的帶有核對(duì)痕跡的單據(jù),。

四,、穿行不易,，大愛那些做的好的

穿行測(cè)試做的好,，細(xì)節(jié)測(cè)試基本可以不用，此外,，還能解決一部分跨期截止測(cè)試問題,。當(dāng)你抽到的業(yè)務(wù)覆蓋期末和期初，核對(duì)單據(jù)的時(shí)候,，關(guān)注日期實(shí)際就能查驗(yàn)跨期問題,。

試想，如果能按要求利用好穿行測(cè)試,，企業(yè)的收入你心里還能沒點(diǎn)數(shù)了嗎,？往往，各項(xiàng)目組的差距就看穿行測(cè)試做的過程以及留下的底稿,，具備前述清單+索引的底稿要求的,，簡(jiǎn)直就是大愛他們，一切流程都心甘情愿的愿意為他們順利往下推,。