阿熊1991：請馬老師講講合同資產(chǎn)、合同負(fù)債是什么東西,，謝謝,！
馬靖昊：好的，我來告訴你,，它們是什么東西,！ 合同資產(chǎn)是在新收入準(zhǔn)則下對應(yīng)收賬款科目作出的進一步增補,，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》,，合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利,，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素,。比如，企業(yè)向客戶銷售兩項可明確區(qū)分的商品,，合同規(guī)定交付了A商品后,，還不能收款，只有交付B商品之后才有收款權(quán)利,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對于A商品的收款權(quán)作為合同資產(chǎn),。是不是看起來，合同資產(chǎn)似乎有點像應(yīng)收賬款,？那么，“合同資產(chǎn)”和“應(yīng)收賬款”有什么區(qū)別呢,？簡單的說,，“應(yīng)收賬款”代表的是企業(yè)擁有的、無條件（即僅取決于時間流逝）向客戶收取合同約定款項的權(quán)利,，所受唯一限制就是時間,，當(dāng)時間流逝到對方付款即可。而“合同資產(chǎn)”代表的收款權(quán)力,，還取決于時間流逝之外的其他條件,。通俗來講，應(yīng)收的款項,，不是干等著就能收,，還需要干別的才可以收，這個時候就要計入合同資產(chǎn)。因此,，從資產(chǎn)質(zhì)量上講,，合同資產(chǎn)弱于應(yīng)收賬款。實際上,，合同資產(chǎn)是用來完善應(yīng)收賬款的核算,，以前放在應(yīng)收賬款兜里面的，符合一定條件的應(yīng)收賬款,，需單獨拎出來,，放到合同資產(chǎn)的兜里。從實踐操作上來看,，目前大多數(shù)上市公司合同資產(chǎn)為0元,，在少數(shù)情況下，能夠有一部分應(yīng)收賬款符合合同資產(chǎn)的確認(rèn)條件,，能夠單獨拎出來,，放到合同資產(chǎn)這個兜里。從實操層面上看,，一般合同資產(chǎn)小于應(yīng)收賬款,，甚至大大小于應(yīng)收賬款。例1：華北制藥在2018年1月1日這個時點應(yīng)收賬款這個兜里余額為：12.00億元,，按照新準(zhǔn)則合同資產(chǎn)的定義一比對,，發(fā)現(xiàn)兜里沒有一毛錢符合合同資產(chǎn)的確認(rèn)條件。因此,，應(yīng)收賬款余額不動,，合同資產(chǎn)余額為0元。實際上,，直到2020年,，華北制藥的財報上一直沒有確認(rèn)任何合同資產(chǎn)。例2：藥明康德在2018年1月1日這個時點應(yīng)收賬款兜里本應(yīng)有的余額為：23.80億元,；實行新準(zhǔn)則調(diào)整后,，需要單獨拎出來3.85億元（約占16.18%左右）放進合同資產(chǎn)的兜里，剩在應(yīng)收賬款這個兜里還有約19.95億元（占83.82%左右）,。例3：投資者提問：請問,，(美晨生態(tài)SZ300237)合同資產(chǎn)什么時候轉(zhuǎn)收入？有無爛帳,？董秘回答：尊敬的投資者,，您好！企業(yè)按照新收入準(zhǔn)則,，將公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示,。目前未發(fā)現(xiàn)其中有爛賬情況,，將來如有發(fā)生，公司將根據(jù)會計準(zhǔn)則及時在財務(wù)報告中體現(xiàn),。謝謝您的關(guān)注,！例4：投資者提問：請問下，(中軟科SH603927)公司確認(rèn)合同資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是什么,？和應(yīng)收賬款有什么區(qū)別,？董秘回答：尊敬的投資者，您好,！謝謝您的關(guān)注,。根據(jù)2017年7月財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入》準(zhǔn)則要求，本公司于2020年1月1日執(zhí)行新收入準(zhǔn)則,，本公司將客戶尚未支付合同對價,，但公司已經(jīng)依據(jù)合同履行了履約義務(wù)，且不屬于無條件向客戶收款的權(quán)利,，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為合同資產(chǎn),；而將客戶尚未支付合同對價，且公司已經(jīng)依據(jù)合同履行了履約義務(wù),，屬于無條件向客戶收款的權(quán)利,，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為應(yīng)收賬款。特意提醒一下：財報里的應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn),，數(shù)額都包含增值稅在內(nèi),。所以，一筆合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款,，是同時產(chǎn)生一筆主營業(yè)務(wù)收入和一筆應(yīng)交稅款的,。靜靜白山茶：請問馬老師，合同資產(chǎn)是報表項目,，還是會計科目,？我是基建企業(yè)，已完工未結(jié)算的工程曾經(jīng)放存貨,，現(xiàn)在讓放合同資產(chǎn),。馬靖昊：合同資產(chǎn)既是報表項目也是會計科目，對于基建企業(yè),，“合同資產(chǎn)”主要指建造合同形成的已完工未結(jié)算資產(chǎn)。以前是放存貨中核算,，現(xiàn)在讓放合同資產(chǎn)中核算,。比如，機器人(SZ300024)公司,，2020年中報顯示存貨中有19億變成合同資產(chǎn),，就是該公司將原存貨中建造合同形成已完工未結(jié)算資產(chǎn)重分類至合同資產(chǎn)所致,。合同負(fù)債是在新收入準(zhǔn)則下對原預(yù)收賬款科目作出的進一步增補,，合同負(fù)債和預(yù)收賬款這兩個概念容易混淆,。如果你將合同負(fù)債和預(yù)收賬款區(qū)分清楚了，你就理解了合同負(fù)債,。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》,，合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù),。初看之下,，合同負(fù)債與預(yù)收賬款是一樣的，都是企業(yè)提前收取款項,，但是縱觀整個新收入準(zhǔn)則都在強調(diào)一個重要元素“合同”,，如果企業(yè)收取客戶的款項構(gòu)成待履行的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，那么就需要通過合同負(fù)債來核算,，否則就通過預(yù)收賬款來核算,。大家需要注意，合同負(fù)債的確認(rèn)不以款項收取為前提條件,。'預(yù)收賬款”的概念并不強調(diào)和已成立與客戶之間的合同,，在合同成立前已收到的對價不能稱為合同負(fù)債，但仍可作為預(yù)收賬款,。合同一旦正式成立,，又要將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入合同負(fù)債。用一句話來區(qū)分就是：有沒有簽訂合同,，凡是簽了合同的都屬于合同負(fù)債,；凡是錢已經(jīng)到賬但沒有簽訂合同或與合同義務(wù)無關(guān)都屬于預(yù)收賬款。兩者相同點都是先收錢再提供商品,，不過,，預(yù)收賬款只包括已經(jīng)收到的錢，而合同負(fù)債還包括未收的錢,。是不是看起來,，合同負(fù)債不但核算范圍比預(yù)收賬款要大，好像也是來搶預(yù)收款項份額的,。以前放在預(yù)收款項兜里面的,，大部分需要拎出來，放進合同負(fù)債的兜里,，只有少部分繼續(xù)留在預(yù)收款項兜里面,。從實踐操作上來說，合同負(fù)債搶“預(yù)收款項”的能力要大大強于合同資產(chǎn)搶“應(yīng)收賬款”的能力,，預(yù)收款項被合同負(fù)債大規(guī)模覆蓋,。甚至很多上市公司合同負(fù)債把預(yù)收款項100%給搶過來了,。以后預(yù)收款項即便有，也是零星的數(shù)額了,。例5：萬科作為國內(nèi)頂級房地產(chǎn)企業(yè),，去年銷售收入過6000億，為何資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債科目內(nèi)預(yù)收賬款才區(qū)區(qū)幾個億,？請問你們是怎么處理預(yù)收這個會計科目的,？怎么跟其他地產(chǎn)公司不一樣？董秘回答：感謝您的關(guān)注,。公司的預(yù)收房款放在合同負(fù)債科目,，18年年底的余額已超過5000億元，預(yù)收賬款科目僅包住宅銷售以外的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的預(yù)收款,。合同負(fù)債是公司自2018年執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后使用的科目,。例6：藥明康德2018年1月1日這個時點預(yù)收款項兜里本應(yīng)有的余額為：6.04億元；實行新準(zhǔn)則調(diào)整后,，需要全部放進合同負(fù)債的兜里,，預(yù)收款項兜里就空空如也了。自從2018年實施了新會計準(zhǔn)則后,，藥明康德的預(yù)收款項科目就閑置了,，全部為0元。從賬務(wù)處理上看,，預(yù)收賬款的基本賬務(wù)處理方式幾乎被合同負(fù)債完全涵蓋,。但其中一個重要的區(qū)別是：以履約義務(wù)相關(guān)性為前提，當(dāng)預(yù)收款尚未被企業(yè)收取時,，如果能夠認(rèn)定企業(yè)對這筆款項有無條件收取的權(quán)利,，企業(yè)仍然應(yīng)該對此確認(rèn)合同負(fù)債。這類特殊情況的會計處理為：“借：應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù),；貸：合同負(fù)債”,，而預(yù)收賬款科目只能在實際收取對價后才能確認(rèn)計量，在實務(wù)中不可能出現(xiàn)“借：應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù),；貸：預(yù)收賬款”這樣的會計分錄,。這背后的原因，就是合同負(fù)債與預(yù)收賬款的核算范圍差異：合同負(fù)債不但能夠核算實際收到的預(yù)收款,，還能夠核算未實際到賬但已擁有收取權(quán)利的預(yù)收款,。雖然合同負(fù)債看似擴大了預(yù)收賬款的核算范圍，甚至可以編制“借：應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù),，貸：合同負(fù)債”的會計分錄,，但仍然無法完全取代預(yù)收賬款，原因就在于合同負(fù)債要以履約義務(wù)的可識別性作為前提，否則還是要將先收取的款項作為一般預(yù)收賬款進行認(rèn)定,。用精煉的語言闡述深刻的財務(wù)邏輯，如文章得到您的認(rèn)可,，希望您看完后分享到“朋友圈”或者點一下右下角的“在看”,，以示鼓勵。長期堅持原創(chuàng)不易,，多次想放棄,，堅持是一種信仰，專注是一種態(tài)度 ,，一路陪伴,，一起地老天荒，謝謝,。
I 課程背景 很多企業(yè)的分析主管,、財務(wù)部總經(jīng)理都曾經(jīng)體驗或正在體驗著這樣一種不愉快的情景： 每月、每季或每年,，我們將費心盡力寫的財務(wù)分析報告呈交給公司CEO或其他高管的時候,，他們往往會說：好的，先放我這里吧,，我過一會兒再看,。 其實，等我們走后,，CEO們就將分析報告往旁邊一丟或束之高閣,。 CEO或其他高管似乎更愿意看經(jīng)營管理部（或企劃部、戰(zhàn)略發(fā)展部,、投資發(fā)展部等）寫的經(jīng)營分析報告,。 為什么不少企業(yè)的CEO不愿意看財務(wù)部門寫的分析報告呢？ 不是CEO不重視財務(wù)分析工作,、也不是CEO對財務(wù)部門有偏見,、更不是有些財務(wù)主管、財務(wù)經(jīng)理埋怨的“CEO和非財務(wù)高管們不懂財務(wù)”,！ 根據(jù)我與CEO,、非財務(wù)高管的交流來看，他們對于財務(wù)本質(zhì),、會計本質(zhì)的理解,，要高于一般的財務(wù)主管、財務(wù)部總經(jīng)理,，甚至是CFO,。 因為，無論是財務(wù)管理的目標(biāo),，還是企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo),，都是企業(yè)價值最大化,！CEO、非財務(wù)高管們,，對于企業(yè)價值創(chuàng)造及其主要的驅(qū)動因素,，一般都有深刻的理解。 問題主要出在我們自己身上,。是我們寫的財務(wù)分析報告質(zhì)量太低,，缺乏參考價值。例如： 很多分析報告只是就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)：看到資產(chǎn)負(fù)債率高,，就認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)杠桿過高,，需要降杠桿、降風(fēng)險,；看到存貨周轉(zhuǎn)率,、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降,，就認(rèn)為資產(chǎn)運營的效率降低。分析缺乏框架,、缺乏邏輯性,，如同盲人摸象，摸到什么說什么,。 很多分析報告不能發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在問題和風(fēng)險,，甚至將戰(zhàn)略性舉措看成問題了，比如說,，有些企業(yè)通過降低價格,、減少利潤，甚至不惜虧損來爭奪市場份額,，而我們卻說公司利潤下降,、EVA為負(fù)，是公司存在的一大問題或風(fēng)險,？這樣的分析報告,，CEO和非財務(wù)高管們能愿意看么？ 很多分析報告只談問題不分析成因,，不能提出相應(yīng)的,、可操作性強的對策。公司CEO和非財務(wù)高管們會說,，問題我也知道,，還用你來說么？我希望你寫的分析報告里有這樣的內(nèi)容：為什么會產(chǎn)生這樣的問題？后果或風(fēng)險有多大,？我們現(xiàn)在和以后怎么辦,？ I 課程收益 通過本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)員們能夠 更深刻地理解財務(wù)報表分析的重要性 更深刻地理解戰(zhàn)略分析的內(nèi)容及其重要性 更好地把握現(xiàn)有的各種財報分析框架的特點 更好地運用現(xiàn)代的財報分析框架 促進財報分析能力的提高 I 講師簡介 楊小舟博士現(xiàn)任中國財政科學(xué)研究院研究員,，多家公司獨立董事或財務(wù)顧問,。
曾任長天國際控股、實達集團,、同方股份等公司CFO，京北方,、國泰基金等公司獨立董事,，在財務(wù)報表分析方面具有扎實的理論功底和較為豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗。 I 課程目錄 第1講 財報分析的定義及其重要性 第2講 財報分析為什么需要有框架 第3講 財報分析框架的比較 第4講 財報分析框架的選擇 第5講 框架各要素的分析目的與主要方法 第6講 財報分析框架的應(yīng)用
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