新收入準則下工程預(yù)收款如何進行稅會處理,？

如夢風(fēng)景舊曾諳 2020-05-19

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1,、根據(jù)新收入準則應(yīng)用指南的規(guī)定,，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品（服務(wù)）收到的預(yù)收款適用新收入準則進行會計處理時，不再使用「預(yù)收賬款」科目及「遞延收益」科目,，而是使用「合同負債」科目。

2,、根據(jù)《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》（財建〔2004〕369號印發(fā)）第十二條的規(guī)定：

包工包料工程的預(yù)付款按合同約定撥付，原則上預(yù)付比例不低于合同金額的10％,，不高于合同金額的30％，對重大工程項目,，按年度工程計劃逐年預(yù)付,。

在具備施工條件的前提下,，發(fā)包人應(yīng)在雙方簽訂合同后的一個月內(nèi)或不遲于約定的開工日期前的7天內(nèi)預(yù)付工程款,。

3,、根據(jù)財稅〔2017〕58號的規(guī)定，自2017年7月1日起,，納稅人提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款的當(dāng)天不再發(fā)生納稅義務(wù)，但需要按照規(guī)定在項目地或者機構(gòu)地預(yù)繳增值稅,。

此處需要注意，不發(fā)生納稅義務(wù)的預(yù)收款,，僅指工程實際開工前發(fā)包方支付的款項，財建〔2004〕369號提到的「對重大工程項目，按年度工程計劃逐年預(yù)付」的預(yù)付款,，應(yīng)屬于應(yīng)稅行為發(fā)生后收到的款項，收到之日納稅義務(wù)即發(fā)生,。

4、不發(fā)生納稅義務(wù)的預(yù)收款,，可以向業(yè)主開具編碼為「612」的不征稅發(fā)票，當(dāng)然如果建筑企業(yè)出于種種考慮,，收到預(yù)收款時開具了帶稅率或者征收率的發(fā)票，開票之日即發(fā)生納稅義務(wù),。

5、例某建筑企業(yè)2020年5月1日與業(yè)主簽訂工程施工承包合同,，工程為一般計稅，合同含稅價10900萬元,，2020年5月19日收到預(yù)收款1090萬元，2020年5月28日工程開工,，根據(jù)合同約定,，工程計量款達到3270萬元之后在次月工程進度款中一次性抵扣,。

情形一：收款開具不征稅發(fā)票（增值稅預(yù)繳略,，下同）

（1）2020年5月19日收款時

借：銀行存款 1090

貸：合同負債 1090

（2）計量達到3270萬元時,，假定按計量開票和收款

借：應(yīng)收賬款 3270

貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算 3000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）270

借：銀行存款 3270

貸：應(yīng)收賬款 3270

收入確認應(yīng)當(dāng)按照履約進度,，此處略。

（3）次月計量工程款假定為1090萬元

借：應(yīng)收賬款 1090

貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算 1000

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 90

（4）抵扣預(yù)收款,，此時納稅義務(wù)發(fā)生,，應(yīng)向業(yè)主開具9%稅率發(fā)票。

借：合同負債 1090

貸：應(yīng)收賬款 1090

借：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 90

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）90

情形二：收款開具9%稅率發(fā)票

（1）2020年5月19日收款時,，開具發(fā)票,，納稅義務(wù)發(fā)生