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新修訂的《企業(yè)會計準則第14號—收入》(財會〔2017〕22號) 取代了《會計準則15——建造合同》在建筑合同中的收入確認和成本處理規(guī)定。根據(jù)財政部的要求,，執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè),，自2021年1月1日起施行。那么未完工的工程核算在新舊準則過渡過程中該如何銜接,？今天說說執(zhí)行新收入準則的銜接問題,。 (1).自2007年1月1日起:在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行,。 (2).自2018年1月1日起:對于在境內外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準 則或企業(yè)會計準則編制財務報告的企業(yè)執(zhí)行新收入準則; (3).自2020年1月1日起:對于其他在境內上市的企業(yè),，要求執(zhí)行新收入準則; (4).自2021年1月1日起:對于執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，要求執(zhí)行新收入準則; (5).自2021年1月1日起:按照規(guī)定,，經營規(guī)模較小的企業(yè),，可以按照小企業(yè)準則進行會計處理， 也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》,，對于條件具備,、有意愿和有能力提前執(zhí)行新收入準則的企業(yè)， 允許其提前執(zhí)行本準則,。 (6).選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè),，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定,。 注：上述小型企業(yè)標準是指《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]30 號)規(guī)定的小型企業(yè),，三類小企業(yè)除外: (一)股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè); (二)金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè); (三)企業(yè)集團內的母公司和子公司。 新收入準則科目變化如下： 1.增設“合同履約成本-工程施工”科目（按照工程項目核算）,，核算原“工程施工-合同成本”科目核算內容,。 2.增設“合同資產”、“合同負債”科目,，刪除“工程施工-合同毛利”,。 3.收到預收款不再按“預收賬款”核算，改在“合同負債”科目核算,。,。 4.增設“合同結算”科目，核算同一合同下屬于在某一時段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同負債，在此科目下設置“合同結算—價款結算”科目反映定期與客戶進行結算的金額,，設置“合同結算—收入結轉”科目反映按履約進度結轉的收入金額。 由于建筑施工企業(yè)收入的確認與結算存在時間差異,，可以理解為“合同結算”作為結算的款項轉入收入的過渡科目（貸方）或作為已確認收入的款項轉入應收賬款的過渡科目（借方）,。 5.質保金從“應收賬款”科目中調整至“合同資產”科目，質保期滿調整到“應收賬款”科目,。 1.工企業(yè)預收的工程款,，應該調整至“合同負債”科目。調整分錄如下: 借：預收賬款 貸：合同負債 案例1：2020年12月31日某建筑施工企業(yè)預收賬款余額90萬,，調整分錄： 借：預收賬款 90萬 貸：合同負債 90萬 2.質保金從“應收賬款”科目中調整至“合同資產”科目,，質保期滿調整到“應收賬款”科目。 案例2：2020年12月31日某建筑施工企業(yè)質保金余額60萬,，調整分錄： 借：合同資產——質保金 60萬 貸：應收賬款——質保金 60萬 3.如果“工程施工——合同成本”借方余額+“工程施工——合同毛利”借方余額-“工程結算”貸方余額大于零,，則賬務調整如下： 借：工程結算 合同履約成本——工程施工 貸：工程施工——合同成本 ——合同毛利 案例3：某建筑施工企業(yè)2020年12月31日，相關賬戶余額資料：“工程施工——合同成本”賬戶為220萬元（借方）,， “工程施工——合同毛利”賬戶為50萬元（借方）,，“工程結算”賬戶為210萬元（貸方）。由于現(xiàn)有的60萬元差額（220+50-210）代表的是已完工尚未結算款,，屬于施工方為履約而發(fā)生的成本中尚未結算的部分,，因此，應做如下調整： 借：合同履約成本——工程施工 60 工程結算 210 貸：工程施工——合同成本 220 ——合同毛利 50 4.如果“工程施工——合同成本”借方余額+“工程施工——合同毛利”借方余額-“工程結算”貸方余額小于零,，則賬務調整如下： 借：工程結算 貸：合同履約成本——工程施工 工程施工——合同成本 ——合同毛利 案例4：某建筑施工企業(yè)2020年12月31日,，相關賬戶余額資料：“工程施工——合同成本”賬戶為220萬元（借方）， “工程施工——合同毛利”賬戶為50萬元（借方）,，“工程結算”賬戶為300萬元（貸方）,。由于現(xiàn)有的-30萬元差額（220+50-300）代表的是已結算尚未完工工程，屬于已結算但施工方尚未發(fā)生的履約成本,，因此,，應做如下調整： 借：工程結算 300 貸：合同履約成本——工程施工 30 工程施工——合同成本 220 ——合同毛利 50 5.由于建筑施工企業(yè)應用《建造合同》準則和新《收入》準則，采用完工進度或履約進度所確認收入基本一致,，因此,，在新舊準則轉換銜接時一般無需調整收入。 |
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