工程施工收入確認(rèn)

（一）履約進(jìn)度確認(rèn)

工程施工合同屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入,。

工程施工合同使用投入法基于已發(fā)生的成本來計(jì)量其履約義務(wù)的履約進(jìn)度。當(dāng)已發(fā)生的成本與履約進(jìn)度不成比例,，企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)需要進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,，通常僅以其已發(fā)生的成本為限確認(rèn)收入。對于施工中尚未安裝,、使用或耗用的商品(本段的商品不包括服務(wù))或材料成本等,，當(dāng)企業(yè)在合同開始日就預(yù)期將能夠滿足下列所有條件時(shí)，應(yīng)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)不包括這些成本：

（1）該商品或材料不可明確區(qū)分,，即不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),；

（2）客戶先取得該商品或材料的控制權(quán),，之后才接受與之相關(guān)的服務(wù),；

（3）該商品或材料的成本相對于預(yù)計(jì)總成本而言是重大的；

（4）企業(yè)自第三方采購該商品或材料,，且未深入?yún)⑴c其設(shè)計(jì)和制造,，對于包含該商品的履約義務(wù)而言，企業(yè)是主要責(zé)任人,。施工中尚未安裝,、使用或耗用的設(shè)備或材料成本等，滿足條件時(shí)需要調(diào)整投入法,，其結(jié)果是企業(yè)按設(shè)備采購成本的金額確認(rèn)轉(zhuǎn)讓設(shè)備所產(chǎn)生的收人（即,，零毛利），并將設(shè)備的成本排除在履約進(jìn)度計(jì)量之外,。

（二）可變對價(jià)

工程施工合同對價(jià)金額可能因折扣,、回扣,、退款、抵免,、價(jià)格折讓,、激勵(lì)措施、業(yè)績獎金,、罰款,、索賠或其他類似項(xiàng)目而改變。此外,，企業(yè)有權(quán)收取的對價(jià)金額,，將根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對價(jià)的情形,。 

合同中存在可變對價(jià)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對價(jià)的交易價(jià)格,，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額,。

       期望值是一系列可能發(fā)生的對價(jià)金額的概率加權(quán)金額的總和。如果企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同,，則期望值可能是可變對價(jià)金額的恰當(dāng)估計(jì),。最可能的金額是一系列可能發(fā)生的對價(jià)金額中最可能發(fā)生的單一金額(即，合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果),。如果合同僅有兩個(gè)可能的結(jié)果（例如,，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)或不能實(shí)現(xiàn)業(yè)績獎金目標(biāo)），則最可能的金額可能是可變對價(jià)金額的恰當(dāng)估計(jì),。

工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),，客戶同意支付的額外款項(xiàng)，或者因工程進(jìn)度等原因而須支付的罰款,，屬于工程施工合同可變對價(jià),。

（三）工程施工合同變更

工程施工合同變更需根據(jù)是否可明確區(qū)分及是否反映了單獨(dú)售價(jià)等分為三種情形進(jìn)行處理。

（四）由于同一施工合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示,，施工企業(yè)可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目（或其他類似科目）,，以核算同一施工合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額,，設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額,。

工程施工合同賬務(wù)處理

（一）科目設(shè)置

1.“合同履約成本”科目

本科目核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費(fèi),、材料費(fèi),、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi),、間接費(fèi)用等,。本科目應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集,。

成本項(xiàng)目一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi),、機(jī)械使用費(fèi),、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用,、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi),、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi),、工程定位復(fù)測費(fèi),、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用,、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用,、水電費(fèi)等。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用,，包括施工,、生產(chǎn)單位管理人員工資、福利費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi),、住房公積金、勞動保護(hù)費(fèi),、固定資產(chǎn)折舊及修理費(fèi),、物料消耗、低值易耗品攤銷,、取暖費(fèi),、辦公費(fèi)、差旅費(fèi),、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi),、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等,。

其中,，屬于人工費(fèi),、材料費(fèi),、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)合同履約成本,，間接費(fèi)用可先在本科目下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算,，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn),，分配計(jì)入有關(guān)合同履約成本,。

施工企業(yè)進(jìn)行施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,，借記“合同履約成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬－應(yīng)付工資”,、“原材料”等科目,。

2.“合同結(jié)算”科目

（1）本科目核算在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的工程施工合同涉及與客戶結(jié)算的對價(jià)。

（2）本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：

①合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算

a.本科目反應(yīng)施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的履約進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款,。

b.向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí),，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目,，貸記“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”科目,。

c.本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算,。

d.本科目期末貸方余額,，反映尚未完工工程已開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款

②合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)

設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映工程施工合同按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

（二）施工合同賬務(wù)處理流程

1.實(shí)際發(fā)生合同成本

借：合同履約成本

貸：原材料,、應(yīng)付職工薪酬等

2.確認(rèn)計(jì)量當(dāng)期收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本

3.結(jié)算合同價(jià)款

（1）借：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅

貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅

（2）借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)負(fù)債表日,，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動性,，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目,；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動性,，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目,。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷,。

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