財(cái)務(wù)人員注意,！個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅“工資薪金”計(jì)稅基數(shù)相差過(guò)大，可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為疑點(diǎn)信息展開核查。

工資薪金支出個(gè)稅與企業(yè)所得稅的核算范圍

2020年7月,，某地稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理部門通過(guò)金三系統(tǒng)對(duì)轄區(qū)企業(yè)申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析時(shí),，發(fā)現(xiàn)W公司2019年度企業(yè)所得稅申報(bào)表填列的工資薪金計(jì)稅基數(shù)為263萬(wàn)元，而W公司2019年度代扣代繳的個(gè)人所得稅工資薪金計(jì)稅基數(shù)為203萬(wàn)元,，二者存在60萬(wàn)元的差異,。

于是，稅務(wù)機(jī)關(guān)遂將該問(wèn)題作為風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)推送給W公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估崗,。

經(jīng)納稅評(píng)估崗核實(shí),，發(fā)現(xiàn)上述差異是因?yàn)閃公司對(duì)接受的勞務(wù)派遣用工支出處理不當(dāng)導(dǎo)致的，具體內(nèi)容如下：

2019年9月，因解決臨時(shí)性用工需要,，W公司分別與甲勞務(wù)派遣公司,、乙勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣用工協(xié)議。

1,、與甲勞務(wù)派遣公司簽訂的協(xié)議約定,，60萬(wàn)元用工支出款項(xiàng)由W公司直接支付給甲勞務(wù)派遣公司

2、與乙勞務(wù)派遣公司簽訂的協(xié)議約定,，20萬(wàn)元的用工支出直接支付給乙勞務(wù)派遣公司員工個(gè)人

針對(duì)發(fā)生的勞務(wù)派遣用工支出,，W公司財(cái)務(wù)人員將上述80萬(wàn)元用工支出全部工資薪金在企業(yè)所得稅稅前列支扣除，并以此作為職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù),。

那么，W公司的問(wèn)題究竟錯(cuò)在哪了呢,？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第三條規(guī)定：

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除。

其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

在本案例中,，W公司與甲勞務(wù)派遣公司簽訂的協(xié)議明確規(guī)定，W公司直接將60萬(wàn)元的用工費(fèi)用支付給了勞務(wù)派遣公司而并非直接支付給員工個(gè)人,，因此,，該筆支出應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出處理，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，不能作為職工福利費(fèi)等支出稅前扣除的計(jì)稅基數(shù)。

而支付給乙勞務(wù)派遣公司的20萬(wàn)元用工支出直接支付給勞務(wù)派遣員工個(gè)人,，則屬于工資薪金支出的范圍,。

最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照203萬(wàn)元工資薪金總額作為上述三項(xiàng)支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的計(jì)稅基數(shù),，對(duì)于W公司將上述三項(xiàng)支出多列支扣除的部分依法予以補(bǔ)征稅款并加收滯納金的處理,。

案例二：企業(yè)虛列人工成本費(fèi)用問(wèn)題導(dǎo)致產(chǎn)生差異

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì),、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度,；

(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平,；

(3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的,；

(4)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù),；

(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的,。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第二條規(guī)定：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十、四十一,、四十二條所稱的“工資薪金總額”,，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,。

屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè),，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額,；超過(guò)部分,，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條規(guī)定：

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的,，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除,。

不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼,，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除,。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）文件規(guī)定：

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除,。

例如,，甲公司在2019年12月計(jì)提本年度應(yīng)發(fā)給員工的一次性年終獎(jiǎng)50萬(wàn)元，因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緊張,，雖然該筆獎(jiǎng)金在2020年3月才發(fā)放給員工，但也準(zhǔn)予在2019年度企業(yè)所得稅稅前列支扣除,。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）第二條規(guī)定：

對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的,，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,。

對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件方可行權(quán)的,。

上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后,，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量,，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,。