在實(shí)操交流群中有小伙伴提出這么一個(gè)問題,，所以今天的文章就圍繞公司股東分紅的涉稅事項(xiàng)與賬務(wù)處理來聊一聊。如果小伙伴們有什么問題也可以在下方留言,，小會(huì)盡其所能滿足大家,！話不多說，我們轉(zhuǎn)入正題,。

股東身份不同引起的納稅差異

根據(jù)我國(guó)的公司法,，股東可以是自然人股東也可以是法人股東，而法人股東又分為“內(nèi)資企業(yè)”與“外資企業(yè)”,。

1.自然人股東

個(gè)人所獲得的股息,、紅利當(dāng)然征收的就是個(gè)人所得稅，利息,、股息,、紅利所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率,，稅率為20%,。

2.股東為內(nèi)資企業(yè)

稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益予以免收企業(yè)所得稅,。其實(shí)在這里我們可以多深入想一下，為什么就免稅了,，比如A內(nèi)資企業(yè)為B內(nèi)資企業(yè)的股東,，B在2020年支付給A現(xiàn)金股利100萬元，在這里,，我們要清楚的知道這100萬元其實(shí)在B企業(yè)就已經(jīng)交過所得稅了,，再征稅就是重復(fù)征稅了,，因此不征。

在這里我們需要注意到符合條件的居民企業(yè)需要滿足以下條件：

（1）居民企業(yè)之間——不包括投資到“獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè),、非居民企業(yè)”（其中獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)適用個(gè)稅的規(guī)定）

（2）直接投資——不包括“間接投資”

（3）連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以上取得的投資收益,。（也就是國(guó)家對(duì)短期炒作股票取得的投資收益的企業(yè)并不免稅）

3.股東為外資企業(yè)

非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得,，應(yīng)以其收入全額為應(yīng)納稅所得額,，并減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

我們需要注意到的是,，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的則免稅（與股東為內(nèi)資企業(yè)相同）,。非居民企業(yè)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的繳納企業(yè)所得稅照章繳稅。

自然人股東的稅會(huì)處理

舉例：會(huì)計(jì)網(wǎng)有限責(zé)任公司（不符合小微企業(yè)條件）由A和B共同出資成立,，其中A和B分別出資500萬元,，各占實(shí)收資本的50%。2020年該公司稅后利潤(rùn)為100萬元（相關(guān)法定計(jì)提已完成）,，當(dāng)年A和B計(jì)劃分配企業(yè)稅后利潤(rùn)為50萬元

按個(gè)人所得稅法,，個(gè)人股東分紅需繳納20%個(gè)人所得稅。分配結(jié)果如下：股東各實(shí)得現(xiàn)金20萬元,，各繳納個(gè)人所得稅5萬元,。

1. 會(huì)計(jì)網(wǎng)有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)處理如下：

確認(rèn)分配利潤(rùn)時(shí)：（單位：萬元，下同）

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50

     貸：應(yīng)付股利 50

支付股利時(shí)：

借：應(yīng)付股利50 

     貸：銀行存款 40

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅10

代扣股東個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 10

       貸：銀行存款 10

當(dāng)年分配后,，會(huì)計(jì)網(wǎng)有限責(zé)任公司企業(yè)未分配利潤(rùn)為：100－50＝50（萬元）

注意:個(gè)人股東取得公司的股息紅利所得,，每次取得所得的時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，支付方于支付所得的次月15日前代扣代繳個(gè)人所得稅,。 

2.自然人股東分紅的申報(bào)處理（在自然人電子稅務(wù)局扣繳端申報(bào)）

第一步,，進(jìn)入系統(tǒng)客戶端，進(jìn)行人員信息采集,，填寫股東信息

第二步,，點(diǎn)擊分類所得申報(bào)，選擇利息股息紅利所得

第三步,，點(diǎn)擊添加,，選擇已在人員信息采集中的股東信息,，將分紅所得的收入填列上去

第四步，申報(bào)表的報(bào)送

第五步,，稅款繳納

法人股東分配股利的稅會(huì)處理

舉例：

甲公司在2020年分配到的現(xiàn)金股利具體如下：

（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：

宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

1.借：應(yīng)收股利-A公司 70

       貸：投資收益 70

2.借：應(yīng)收股利-B公司 6

      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資收益 6

3.借：應(yīng)收股利-C公司 0.2

       貸：投資收益 0.2

（2）在申報(bào)前，我們需要理清三項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

1.是不是滿足符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益予以免稅的規(guī)定,？

通過上面的學(xué)習(xí)，我們知道,，對(duì)A公司的直接投資與B公司的股票投資,，滿足上述我們所講的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益予以免稅的規(guī)定,，而對(duì)于C公司的短期投資（不超過12個(gè)月）是不滿足的,。

2. 上述分配到的股利中會(huì)計(jì)上與稅法上處理是不是有差異？

對(duì)于從A公司和C公司分配的現(xiàn)金股利,，會(huì)計(jì)上與稅法上都需要確認(rèn)投資收益,，稅會(huì)無差異；而對(duì)于從B公司分配的股利在會(huì)計(jì)上并沒有通過“投資收益”科目,，但是稅法上是需要確認(rèn)投資收益的,，所以產(chǎn)生稅會(huì)差異，要進(jìn)行投資收益納稅調(diào)整,，這時(shí)有小伙伴就要說了,，上面不是說B公司分配的股利是免稅的,，不做調(diào)整最終的申報(bào)結(jié)果是一樣的，但這并不是正確的處理方式,，我們還是要按照稅法規(guī)定,，納稅調(diào)整與免稅申報(bào)都要填報(bào)。

3.甲公司投資取得的現(xiàn)金股利,，何時(shí)確認(rèn)收入,？

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,，確定收入的實(shí)現(xiàn),。這里要注意,，并不是根據(jù)實(shí)際支付現(xiàn)金股利的日期確認(rèn)收入，從下面的A107011表格可以看出,。

4.上述分配到的股利中涉及手動(dòng)填列的所得稅年度納稅申報(bào)表的表單有哪些,？

手動(dòng)填報(bào)的表格有A105030、A107011

（3）申報(bào)明細(xì)如下：

第一步：勾選企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表表單的A105000,、A105030,、A107010、A107011

第二步,，填列A105030投資收益納稅明細(xì)表,，納稅調(diào)增的金額6萬元就是甲公司賬上對(duì)B公司分配的股利并未確認(rèn)的投資收益。

注：這是系統(tǒng)將A105030填報(bào)的數(shù)據(jù)自動(dòng)過渡到A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

第三步,，填列A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表，免稅的金額為A公司分配的70萬元加上B公司分配的已經(jīng)納稅調(diào)整過的6萬元,，合計(jì)金額76萬元,。

注：這也是系統(tǒng)自動(dòng)帶過來的數(shù)據(jù)

最后，我們看看主表,，甲公司三項(xiàng)投資的業(yè)務(wù)所分配到的現(xiàn)金股利,，其實(shí)最終的結(jié)果就是調(diào)減了甲公司在賬上對(duì)A公司分配的70萬元所確認(rèn)的投資收益。

視同分紅的特殊情形處理

1.除個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者,，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車,、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照利息,、股息,、紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

注意：企業(yè)在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)一定要把公司的費(fèi)用與股東個(gè)人的費(fèi)用分清

2.納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款,，在該納稅年度終了后既不歸還,，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,，依照“利息,、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

注意：這種情況在企業(yè)是非常常見的,，很多公司的股東讓財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)筆借款到自己私人賬戶，在年終（本年度的12月31日）并未歸還,，這就屬于視同分紅要交個(gè)人所得稅的情形了,。

3.企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配,，應(yīng)按照“利息,、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,?？紤]到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得,，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定,。

4、房屋買受人在未辦理房屋產(chǎn)權(quán)證的情況下,，按照與房地產(chǎn)公司約定條件（如對(duì)房屋的占有,、使用、收益和處分權(quán)進(jìn)行限制）在一定時(shí)期后無條件退房而取得的補(bǔ)償款,，應(yīng)按照“利息,、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,，稅款由支付補(bǔ)償款的房地產(chǎn)公司代扣代繳,。

小伙伴們，股東分紅的賬務(wù)處理與涉稅處理,，會(huì)了嗎,？