本章內(nèi)容比較重要,。主要以客觀題形式考查。常見考點(diǎn)有抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn),、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣,、確定抽樣方法、樣本規(guī)模的確定和影響因素,、貨幣單元抽樣等知識(shí)點(diǎn),。

從近幾年考題來(lái)看，計(jì)算量有減少的趨勢(shì),，而是注重對(duì)審計(jì)抽樣理念的判定,，個(gè)別年份也會(huì)在主觀題中考查一兩小問。

第一節(jié) 審計(jì)抽樣的相關(guān)概念

1.1 選取測(cè)試項(xiàng)目的方法

?   選取全部項(xiàng)目測(cè)試

?   選取特定項(xiàng)目測(cè)試,，但不推斷總體

?   審計(jì)抽樣,，以樣本結(jié)果推斷總體結(jié)論

1.2 審計(jì)抽樣

（一）審計(jì)抽樣的含義

1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì),，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)

2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只需要評(píng)價(jià)該賬戶余額是否存在重大錯(cuò)報(bào),，而不需要確定其初始金額

【理解】審計(jì)抽樣的目的：在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)工作

（二）審計(jì)抽樣的特征（非常愛考！）

審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下三個(gè)特征：

【理解】代表性,，是指在既定的風(fēng)險(xiǎn)水平下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論類似,。

樣本具有代表性并不意味著根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果推斷的錯(cuò)報(bào)一定與總體中的錯(cuò)報(bào)完全相同。

如果樣本的選取是無(wú)偏向的,，該樣本通常就具有了代表性,。代表性與整個(gè)樣本而非樣本中的單個(gè)項(xiàng)目相關(guān)，與樣本規(guī)模無(wú)關(guān),，而與如何選取樣本相關(guān),。

代表性通常只與錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率而非錯(cuò)報(bào)的特定性質(zhì)相關(guān)，比如,，異常情況導(dǎo)致的樣本錯(cuò)報(bào)就不具有代表性,。

【2018 年真題】

下列有關(guān)審計(jì)抽樣的樣本代表性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的 是（ ）,。

A. 如果樣本的選取是無(wú)偏向的,，該樣本通常具有代表性

B. 樣本具有代表性意味著根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果推斷的錯(cuò)報(bào)與總體中的錯(cuò)報(bào)相同

C. 樣本的代表性與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)

D. 樣本的代表性通常只與錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率而非錯(cuò)報(bào)的特定性質(zhì)相關(guān)

【答案】B

（三）審計(jì)抽樣的適用范圍

【多選題 2014】下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常不采用審計(jì)抽樣的有（ ）,。

A. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

B. 控制測(cè)試

C. 實(shí)質(zhì)性分析程序

D. 細(xì)節(jié)測(cè)試

【答案】AC

【2018 年 多選題】

下列審計(jì)程序中,，通常不宜使用審計(jì)抽樣的有（ ）。

A. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

B. 實(shí)質(zhì)性分析程序

C. 對(duì)未留下運(yùn)行軌跡的控制的運(yùn)行有效性實(shí)施測(cè)試

D. 對(duì)信息技術(shù)應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性實(shí)施測(cè)試

【答案】ABCD

1.3 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)的定義

抽樣風(fēng)險(xiǎn),，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論,，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)

（二）控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn),。

控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)——信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn),，是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn),。

“信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不適當(dāng)?shù)販p少?gòu)膶?shí)質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，影響審計(jì)效果,。

“信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”更容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,。容易把把壞人的當(dāng)成是好人

制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)——信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn),。

“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序,，影響審計(jì)效率。容易好人當(dāng)成是壞人,，寧可錯(cuò)殺一千不可放過(guò)一人,，活得更累。

（三）細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn),。

細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易,、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào),。

細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)——誤受風(fēng)險(xiǎn)

誤受風(fēng)險(xiǎn),，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試,，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論,，從而可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，影響審計(jì)效果,。

信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)——誤拒風(fēng)險(xiǎn)

誤拒風(fēng)險(xiǎn),，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù),，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論,。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低,。

信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

【注意】

（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以分為兩類：一類是影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn),，包括控制測(cè)試中的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤受風(fēng)險(xiǎn)；另一類是影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn),，包括控制測(cè)試中的信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤拒風(fēng)險(xiǎn),。

（2）相較于影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)關(guān)注影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn),。

（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制

抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣引起的,，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān)。

抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)。

無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn),。

【多選題 2014】下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，正確的有（ ）,。

A. 誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果

B. 誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果

C. 誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率

D. 誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率

【答案】BC

【單選題 2016】下列有關(guān)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,，正確的是（ ）。

A. 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)屬于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

B. 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率

C. 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試均相關(guān)

D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

【答案】D

（五）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

1. 指由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn),。

2. 產(chǎn)生原因（注意多選題）

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為因素造成的：

3. 產(chǎn)生環(huán)節(jié)

實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序時(shí)均可能產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn),。

4. 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制

（1）可以降低或防范；

（2）不能量化,，但可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序,，采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo),、監(jiān)督和復(fù)核,，適當(dāng)改進(jìn)實(shí)務(wù)工作，將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至合理保證的可接受的水平,。

【2018 年 單選題】

下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,，錯(cuò)誤的是（ ）。

A. 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

B. 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化

C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

【答案】D

【2016 年 單選題】

下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,，錯(cuò)誤的是（ ）,。

A. 在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)和控制

B. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查,，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)

C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)

D. 無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)

【答案】C

1.4 統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣

注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，也必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平,，但無(wú)法精確地測(cè)定抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

【2013 年 單選題】

下列有關(guān)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的說(shuō)法中,，錯(cuò)誤的是（ ）,。

A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益

B. 非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果

C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷,，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法

D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí),，不需要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

【答案】D

1.5 屬性抽樣和變量抽樣

第二節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

2.1 基本步驟

在控制測(cè)試中使用審計(jì)抽樣可以分為（抽樣三部曲）：

設(shè)計(jì)樣板→選取樣本→評(píng)價(jià)樣本

2.2 控制測(cè)試中應(yīng)用的抽樣方法

2.3 設(shè)計(jì)樣本階段

確定測(cè)試目標(biāo)→定義總體和抽樣單元→定義偏差構(gòu)成條件→定義測(cè)試期間

（一）確定測(cè)試目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平,。

（二）定義總體和抽樣單元

1. 定義總體

總體，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論的整個(gè)數(shù)據(jù)集合,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定總體時(shí),，應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性,、完整性,，還要考慮總體的同質(zhì)性。

【簡(jiǎn)答題 2015（節(jié)選）】ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（2）考慮到甲公司 2014 年固定資產(chǎn)的采購(gòu)主要發(fā)生在下半年,，審計(jì)項(xiàng)目組從下半年固定資產(chǎn)采購(gòu)中選取樣本實(shí)施控制測(cè)試,。

要求：指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如果不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

【答案】不恰當(dāng)?？刂茰y(cè)試的樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋整個(gè)期間,。

2. 定義抽樣單元

注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的抽樣單元應(yīng)與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)相適應(yīng)。抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料,、一個(gè)記錄或其中一行,，每個(gè)抽樣單元構(gòu)成了總體中的一個(gè)項(xiàng)目。

（三）定義偏差構(gòu)成條件

在控制測(cè)試中,，偏差是指偏離對(duì)設(shè)定控制的預(yù)期執(zhí)行,，在評(píng)估控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其認(rèn)為必要的所有環(huán)節(jié),。

【注意】偏差定義不當(dāng),，就會(huì)產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（四）定義測(cè)試期間

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試。

由于期中測(cè)試獲取的證據(jù)只與控制截至期中測(cè)試時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有關(guān),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù),。

2.4 選取樣本階段

確定抽樣方法→確定樣本規(guī)模→選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序

（一）確定抽樣方法（怎么選）

總的要求：不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣,，在選取樣本項(xiàng)目時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的每個(gè)抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì),。只有選出具有代表性的樣本項(xiàng)目，才能推斷總體的結(jié)論,。

【2018 年 多選題】

下列抽樣方法中,，通常可以用于統(tǒng)計(jì)抽樣的有（ ）,。

A. 系統(tǒng)選樣

B. 隨機(jī)選樣

C. 隨意選樣

D. 整群選樣

【答案】AB

（二）確定樣本規(guī)模（選多少）

1. 影響因素（5 個(gè)）

（1）可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

（2）可容忍偏差率

（3）預(yù)計(jì)總體偏差率

（4）總體規(guī)模

（5）其他因素

【案例引入】

要成為關(guān)鍵供應(yīng)商,，為國(guó)宴供火鍋底料，次品率不能超過(guò) 5%,；

CH公司有牛油,、清油、番茄三種主要產(chǎn)品,，預(yù)計(jì)次品率率分別為 8%,、2%，4%,；

牛油不必測(cè)了,，直接淘汰。番茄次品率比清油的高,，要多測(cè)一些,！

【2017 年 單選題】

下列有關(guān)控制測(cè)試的樣本規(guī)模的說(shuō)法中,，錯(cuò)誤的是（ ）,。

A. 可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

B. 總體規(guī)模與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

C. 可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

D. 預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

【答案】B

2. 確定樣本量

非系統(tǒng)抽樣：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以只對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計(jì)，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模,。

系統(tǒng)抽樣：注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)影響本規(guī)模的因素進(jìn)行量化,，并基于統(tǒng)計(jì)公式確定樣本規(guī)模（查表法）

【案例】通過(guò)查詢抽樣規(guī)模表確定所需的樣本規(guī)模，通常運(yùn)用“四步法”,。例如,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為 10%，可容忍偏差率為 5%,，預(yù)計(jì)總體偏差率為 0,，確定

的樣本規(guī)模為 45。

可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)→可容忍偏差率→預(yù)計(jì)總體偏差率→樣本規(guī)模

表 4-4 控制測(cè)試統(tǒng)計(jì)抽樣樣本規(guī)?！刨囘^(guò)度風(fēng)險(xiǎn) 10%（節(jié)選）

預(yù)計(jì)總體                                  可容忍偏差率

偏差（%）  2%       3%       4%      5%          6%      7%

0.00      114（0） 76（0）  57（0）  45（0）  38（0）  32（0）

0.25      194（1） 129（1） 96（1）  77（1）  64（1）  55（1）

0.50      194（1） 129（1） 96（1）  77（1）  64（1）  55（1）

0.75      265（2） 129（1） 96（1）  77（1）  64（1）  55（1）

1.00       *       176（2） 96（1）  77（1）  64（1）  55（1）

1.25       *       221（3） 132（2） 77（1）  64（1）  55（1）

1.50       *        *       132（2） 105（2） 64（1）  55（1）

1.75       *        *       166（3） 105（2） 88（2）  55（1）

2.00       *        *       198（4） 132（3） 88（2）  75（2）

2.25       *        *                132（3） 88（2）  75（2）

3. 針對(duì)運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制的考慮

（三）選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序（如何審及不能審的情況）

【2017 年 單選題】

在使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試時(shí),，下列情形中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能另外選取替代樣本的是（ ）。

A. 單據(jù)丟失

B. 單據(jù)不適用

C. 單據(jù)無(wú)效

D. 單據(jù)未使用

【答案】A

2.5 評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段

計(jì)算偏差率→考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)→考慮偏差的性質(zhì)和原因→得出總體結(jié)論

（一）計(jì)算偏差率

將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模,，就可以計(jì)算出樣本偏差率,。樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，因而在控制測(cè)試中無(wú)須另外推斷總體偏差率,。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn),。

（二）考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

1. 統(tǒng)計(jì)抽樣

2. 非統(tǒng)計(jì)抽樣

在非統(tǒng)計(jì)抽樣中,，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法直接計(jì)量,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將估計(jì)的總體偏差率（即樣本偏差率）與可容忍偏差率相比較,，以判斷總體是否可以接受。

（三）考慮偏差的性質(zhì)和原因（多選題）

（四）得出總體結(jié)論

如果樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常有兩種選擇：

（1）進(jìn)一步測(cè)試其他控制（如補(bǔ)償性控制）,，以支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平；

（2）提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平,，并相應(yīng)修改計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍。

2.6 統(tǒng)計(jì)抽樣示例

【綜合案例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法,，測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制運(yùn)行的有效性,。

第三節(jié) 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用審計(jì)抽樣可以分為（抽樣三部曲）：

設(shè)計(jì)樣本→選取樣本→評(píng)價(jià)樣本

3.1 樣本設(shè)計(jì)階段

確定測(cè)試目標(biāo)→定義總體→定義抽樣單元→界定錯(cuò)報(bào)

1. 確定測(cè)試目標(biāo)

在細(xì)節(jié)測(cè)試中,，審計(jì)抽樣通常用來(lái)測(cè)試有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定的合理性,。

2. 定義總體

3. 定義抽樣單元

（1）抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一個(gè)記錄,，甚至是每個(gè)貨幣單元,；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義抽樣單元時(shí)應(yīng)考慮實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或替代程序的難易程度。

4. 界定錯(cuò)報(bào)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)界定錯(cuò)報(bào),。

3.2 選取樣本階段

確定抽樣方法→確定樣本規(guī)?！x取樣本并實(shí)施審計(jì)程序

（一）確定抽樣方法

  抽樣方法：

n  統(tǒng)計(jì)抽樣：傳統(tǒng)變量抽樣、貨幣單元抽樣

n  非統(tǒng)計(jì)抽樣

1. 傳統(tǒng)變量抽樣（多選題）

（1）常用方法及其計(jì)算

均值法,、差額法,、比率法

作用：用樣本推斷總體

傳統(tǒng)變量抽樣常用方法包括均值法、差額法和比率法,，運(yùn)用中通常涉及以下六組參數(shù)：

樣本數(shù)據(jù)     總體數(shù)據(jù)

樣本審定金額    估計(jì)總體金額（,？）

樣本賬面金額    總體賬面金額

樣本規(guī)模        總體規(guī)模

① 均值法

樣本審定金額的平均值=樣本審定金額÷樣本規(guī)模→估計(jì)的總體金額=樣本審定金額的平均值×總體規(guī)?！茢嗟目傮w錯(cuò)報(bào)=總體賬面金額-估計(jì)的總體金額

【理解】審定額作為橋梁

【舉例】

② 差額法

樣本平均錯(cuò)報(bào)=（樣本賬面金額-樣本審定金額）÷ 樣本規(guī)?！茢嗟目傮w錯(cuò)報(bào)=樣本平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)?！烙?jì)的總體金額=總體賬面金額-推斷的總體錯(cuò)報(bào)

【舉例】  

       樣本     總體

規(guī)模  200 個(gè)    1000 個(gè)

賬面  208000    1040000

審定  196000      ？

錯(cuò)報(bào)  12000       ,？

③ 比率法

比率=樣本審定金額 ÷ 樣本賬面金額→估計(jì)的總體金額=總體賬面金額 × 比率→推斷的總體錯(cuò)報(bào)=總體賬面金額 - 估計(jì)的總體金額

【舉例】

樣本 總體

規(guī)模 200 個(gè) 1000 個(gè)

賬面 208000 1040000

審定 196000  ,？

錯(cuò)報(bào) 12000   ？

（2）均值法,、差額法和比率法的適用條件

（3）傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)點(diǎn)

① 如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計(jì)目標(biāo)

② 注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注總體的低估時(shí),，傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適

③ 需要在每一層追加選取額外的樣本項(xiàng)目時(shí),，傳統(tǒng)變量抽樣更易于擴(kuò)大樣本規(guī)模

④ 對(duì)零余額或負(fù)余額項(xiàng)目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮

（4）傳統(tǒng)變量抽樣的缺點(diǎn)

① 傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要借助計(jì)算機(jī)程序

② 確定樣本規(guī)模時(shí),，需要估計(jì)總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差

③ 如果存在非常大的項(xiàng)目，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異,，

而且樣本規(guī)模比較小,，正態(tài)分布理論可能不適用

④ 如果幾乎不存在錯(cuò)報(bào)，傳統(tǒng)變量抽樣中的差異法和比率法將無(wú)法使用

2. 貨幣單元抽樣（單選題）

（1）基本概念

（2）貨幣單元抽樣的特點(diǎn)

① 每個(gè)貨幣單元被選中的機(jī)會(huì)相同

② 每個(gè)項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率

③ 項(xiàng)目金額越大,，被選中的概率就越大

④ 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的賬戶余額或交易

⑤ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是對(duì)貨幣單元實(shí)施檢查,，而是對(duì)包含被選取貨幣單元的賬戶余額或交易實(shí)施檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的賬戶余額或交易稱為邏輯單元

【小案例】

同事          A         B        C        D

應(yīng)收賬款      A         B        C        D

1000 萬(wàn)     500 萬(wàn)   300 萬(wàn)   180 萬(wàn)      20 萬(wàn)

編號(hào)        1~500    501~800   801~980    981~1000

（3）貨幣單元抽樣的優(yōu)點(diǎn)（6 項(xiàng)）

① 以屬性抽樣原理為基礎(chǔ),，便于計(jì)算樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果,，通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用

② 確定樣本規(guī)模時(shí)無(wú)須直接考慮總體的特征（如變異性）

③ 無(wú)需通過(guò)分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣需要對(duì)總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模

④ 使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時(shí),，如果項(xiàng)目金額等于或大于選樣間距,，貨幣單元抽樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目，即該項(xiàng)目一定會(huì)被選中

⑤ 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在,，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小

⑥ 貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì),，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本

（4）貨幣單元抽樣的缺點(diǎn)

① 貨幣單元抽樣不適用于測(cè)試總體的低估

② 對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮

③ 當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定,，貨幣單元抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響,，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額

④ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。但如果相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存,，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本

⑤ 當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí),，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加，在這些情況下,，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模

（二）確定樣本規(guī)模

1. 影響樣本規(guī)模的因素（多選題）

（1）可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)

（2）可容忍錯(cuò)報(bào)

（3）預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)

（4）總體規(guī)模

（5）總體的變異性

3.2 選取樣本階段

【2018 年 單選題】

下列有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本規(guī)模的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）,。

A. 總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

B. 可容忍錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

C. 總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響很小

D. 可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

【答案】D

【2017 年 單選題】

下列有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本規(guī)模說(shuō)法中,，錯(cuò)誤的是（ ）。

A. 可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

B. 可容忍錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

C. 總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小

D. 可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

【答案】A

非統(tǒng)計(jì)抽樣: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)公式確定樣本規(guī)模：樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)╳保證系數(shù)

（三）選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)選取的每一個(gè)樣本實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序,。無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)這些未檢查項(xiàng)目對(duì)樣本評(píng)價(jià)結(jié)果的影響,。

3.3 評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段

推斷總體的錯(cuò)報(bào)→ 考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)→考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因→得出總體結(jié)論

（一）推斷總體的錯(cuò)報(bào)

1. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾層,，則要在每層分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將各層推斷的金額加總,，計(jì)算估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要將在進(jìn)行百分之百檢查的個(gè)別重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總。

2. 使用貨幣單元抽樣時(shí),，需要注意基本原理，即每一個(gè)被選取的貨幣單元（邏輯單元）都代表了整個(gè)選樣間隔中所有的貨幣單元,。

推斷的總體錯(cuò)報(bào)=實(shí)際錯(cuò)報(bào)+推斷錯(cuò)報(bào)

【舉例】使用貨幣單元抽樣法時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的選樣間隔是 3000 元，在樣本中發(fā)現(xiàn)了 3 個(gè)高估錯(cuò)報(bào),，列示如下表,。計(jì)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的錯(cuò)報(bào)金額。

序號(hào)     賬面金額/元   審定金額/元

樣本 1      100             0

樣本 2      200           150

樣本 3     5000          4000

注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的錯(cuò)報(bào)=3000+750+1000=4750 元,。

（二）考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

在細(xì)節(jié)測(cè)試中,，推斷的錯(cuò)報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師要適當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn),，以評(píng)價(jià)樣本結(jié)果,。

1. 非統(tǒng)計(jì)抽樣

在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn),。

2. 統(tǒng)計(jì)抽樣（貨幣單元抽樣）

（1）計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響,，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。

總體錯(cuò)報(bào)上限=①+②+③

【注】

① =基本精確度=保證系數(shù)×選樣間隔

② =事實(shí)錯(cuò)報(bào)=邏輯單元的實(shí)際錯(cuò)報(bào)

③ =推斷錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)的增量

（2）判斷總體是否可接受

（三）考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因

除了評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的金額和頻率以及抽樣風(fēng)險(xiǎn)之外,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮：

（1）錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因,；

（2）錯(cuò)報(bào)與審計(jì)工作其他階段之間可能存在的關(guān)系。

（四）得出總體結(jié)論

1. 如果樣本結(jié)果不支持總體賬面金額,，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為賬面金額可能存在錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄,。

2. 依據(jù)被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)對(duì)推斷的總體錯(cuò)報(bào)額進(jìn)行調(diào)整后,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將剩余的推斷錯(cuò)報(bào)與其他交易或賬戶余額中的錯(cuò)報(bào)總額累計(jì)起來(lái)，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào),。

3. 無(wú)論樣本結(jié)果是否表明錯(cuò)報(bào)總額超過(guò)了可容忍錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位的管理層記錄已發(fā)現(xiàn)的事實(shí)錯(cuò)報(bào)（除非低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值）。

3.4 綜合示例

【綜合示例 1】注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備使用貨幣單元抽樣法，通過(guò)函證測(cè)試XYZ公司20×5年12月 31 日應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定,。20×5年12月31日,，XYZ公司應(yīng)收賬款賬戶共有602個(gè)，其中：借方賬戶有600個(gè),，賬面金額為2300000元,；貸方賬戶有2個(gè)，賬面金額為3000元,。

6. 推斷總體的錯(cuò)報(bào)及考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

在收到回函的 155 個(gè)賬戶中，有 4 個(gè)存在高估,，列表如下：（單位：元）

7. 考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（1）基本精確度=保證系數(shù)×選樣間隔=2.31×11695=27015 元

（2）大單元事實(shí)錯(cuò)報(bào)=1000 元

（3）小單元各賬戶推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列,，列表如下：

（4）總體錯(cuò)報(bào)上限=27015+1000+20959=48974 元

【綜合示例 2】假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，通過(guò)函證測(cè)試 ABC 公司 20×6 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定,。20×6 年 12 月 31 日,，ABC 公司應(yīng)收賬款賬戶共有 935 個(gè)，其中：借方賬戶有 905 個(gè),，賬面金額為 4250000 元;貸方賬戶有 30 個(gè),，賬面金額為 5000 元。

6. 推斷總體的錯(cuò)報(bào)及考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（1）在收到回函的 80 個(gè)賬戶中,，有 4 個(gè)存在高估,，列表如下：（單位：元）

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目的金額而非數(shù)量緊密相關(guān),，因此選擇比率法評(píng)價(jià)樣本結(jié)果：  

                     推斷錯(cuò)報(bào)金額

第一層           1015=300÷739000×2500000

第二層           3000=150÷62500×1250000

                       事實(shí)錯(cuò)報(bào)

單個(gè)重大項(xiàng)目            1000

合計(jì)             5015=1015+3000+1000