注冊會計師在審計中獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是通過選取部分項目實施測試進行的,，其中最常用的就是審計抽樣,，本期我們學習審計抽樣方法的重點和難點。

【知識點】審計抽樣的相關概念

一,、審計抽樣的含義

審計抽樣是指注冊會計師對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序,，且所有項目都有機會被選取。

審計抽樣的特征

●對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序,；

●所有抽樣單元都有被選取的機會,；

●可以根據(jù)樣本項目的測試結果推斷出有關抽樣總體的結論。

二,、抽樣風險和非抽樣風險

1.抽樣風險

抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結論,，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結論的風險。抽樣風險對審計工作的影響（見表1）,。

2.非抽樣風險

非抽樣風險是指注冊會計師由于任何與抽樣風險無關的原因而得出錯誤結論的風險,。

可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況：

（1）注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。

（2）注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標,。

（3）注冊會計師未能適當?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯報）,，導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報,。

（4）注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。

三,、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

1.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的定義

（1）統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：

①隨機選取樣本,。

②運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險,。

（2）非統(tǒng)計抽樣是不同時具備統(tǒng)計抽樣兩個基本特征的抽樣方法,。

2.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別:

統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規(guī)模精確地控制風險,，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別,。

【知識點】審計抽樣在控制測試中的應用

一、樣本設計階段

（一）確定測試目標：注冊會計師實施控制測試的目標是提供關于控制運行有效性的審計證據(jù),，以支持計劃的重大錯報風險評估水平,。

（二）定義總體：注冊會計師在界定總體時，應當確?？傮w的適當性和完整性,。同時，注冊會計師還必須考慮總體的同質性,。

（三）定義測試期間：注冊會計師通常在期中實施控制測試,。

（四）定義抽樣單元：定義的抽樣單元應與審計測試目標相適應。

二,、選取樣本階段

（一）確定選樣方法

統(tǒng)計抽樣：注冊會計師有必要使用適當?shù)碾S機選樣方法,，如簡單隨機選樣或系統(tǒng)隨機選樣。

非統(tǒng)計抽樣：注冊會計師通常使用近似于隨機選樣的方法,，如隨意選樣,。

（二）確定樣本規(guī)模

控制測試中影響樣本規(guī)模的因素（見表2）。

（三）選取樣本并對樣本實施審計程序

三,、評價樣本結果階段

1.在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣評價樣本結果（見表3）,。

2.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣評價樣本結果（見表4）。

【知識點】審計抽樣在細節(jié)測試中的應用

一,、樣本設計階段

（一）確定測試目標

審計抽樣通常用來測試有關財務報表金額的一項或多項認定的合理性

（二）定義總體

（三）定義抽樣單元

抽樣單元可能是一個賬戶余額,、一筆交易或交易中的一個記錄（如銷售發(fā)票中的單個項目），甚至是每個貨幣單元,。

（四）界定錯報

二,、選取樣本階段

（一）確定抽樣方法

（二）確定樣本規(guī)模

細節(jié)測試中影響樣本規(guī)模的因素（見表5）。

三,、評價樣本結果階段

推斷總體的錯報 → 考慮抽樣風險 → 分析錯報的性質與原因 → 得出總體結論

（一）推斷總體的錯報

注冊會計師可以使用比率法,、差額法及貨幣單元抽樣法等，將樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額用來估計總體的錯報金額。

1.估計總體錯報

（1）比率法

總體錯報金額＝樣本錯報金額/樣本賬面金額×總體賬面金額

適用范圍：在錯報金額與抽樣單元金額相關時最為適用,。

（2）差額法

總體錯報金額＝樣本錯報金額/樣本規(guī)?！量傮w規(guī)模

適用范圍：錯報金額與抽樣單元相關時最為適當。

2.匯總錯報

（1）分層匯總：如果注冊會計師在設計樣本時將進行抽樣的項目分為幾層,，則要在每層分別推斷錯報,，然后將各組推斷的金額加總，計算估計總體錯報,。

（2）個別匯總：注冊會計師還要將在進行百分之百檢查的個別重大項目中發(fā)現(xiàn)的所有錯報與推斷的錯報金額匯總。

3.匯總未更正錯報

（1）匯總未更正錯報：推斷的總體錯報額＋百分之百檢查的項目發(fā)現(xiàn)的錯報－被審計單位調整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯報,。

（2）將“匯總未更正錯報”與該類交易或賬戶余額的“可容忍錯報”相比較,，并適當考慮抽樣風險，以評價樣本結果,。

（二）考慮抽樣風險

1.在統(tǒng)計抽樣中,，注冊會計師利用將推斷的總體錯報再結合抽樣風險，計算出總體錯報上限并與可容忍錯報進行比較來評價抽樣結果（見表6）,。

2.在非統(tǒng)計抽樣中,，注冊會計師將推斷的總體錯報和可容忍錯報進行比較，運用職業(yè)判斷和經(jīng)驗考慮抽樣風險（見表7）,。

（三）考慮錯報的性質和原因

除了評價錯報的頻率和金額及抽樣風險之外,，注冊會計師還要對錯報進行定性分析，分析錯報的性質和原因,，判斷其對財務報表重大錯報風險的影響,。

（四）得出總體結論

四、貨幣單元抽樣

（一）定義

貨幣單元抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法,。

（二）貨幣單元抽樣的特點

貨幣單元抽樣是以項目的總金額作為總體,，以貨幣單元作為抽樣單元?？傮w中的每個貨幣單元被選中的機會相同,，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率，項目金額越大,，被選中的概率就越大,。

（三）貨幣單元抽樣推斷總體錯報上限的計算

1.當樣本中無錯報時：

總體錯報的上限＝保證系數(shù)MF0×選樣間隔

總體錯報的上限＝基本精確度

2.當賬面金額≥選樣間隔時：

總體錯報的上限＝事實錯報＋基本精確度

3.當排除賬面金額≥選樣間隔后發(fā)現(xiàn)錯報百分比為100%的錯報時：

總體錯報的上限＝推斷區(qū)間錯報×保證系數(shù)＝錯報比例×選樣間隔×保證系數(shù)MF1

由于錯報比例為100%，所以總體錯報的上限＝選樣間隔×保證系數(shù)

即：總體錯報的上限＝保證系數(shù)MF1×選樣間隔

4.當排除賬面金額≥選樣間隔后發(fā)現(xiàn)低于錯報百分比為100%的錯報時：

總體錯報的上限＝推斷錯報×保證系數(shù)的增量＋基本精確度

總體錯報上限＝﹝MF0＋（MF1-MF0）×t1＋（MF2-MF1）×t2＋…﹞×選樣間隔

（注：MF為保證系數(shù)）