實(shí)務(wù)中,，每個(gè)企業(yè)都會(huì)發(fā)生旅客運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)用,。在進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算時(shí)，雖然稅額不多,，但需要注意的事項(xiàng)可不少,。
　　　
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額票據(jù)的種類
 
 
　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣,?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)額的票據(jù)除增值稅專用發(fā)票外，還有增值稅電子普通發(fā)票,，以及機(jī)票行程單,、火車客票、公路,、水路等客票,。
　　
抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額票據(jù)要求
 
　　
　　1. 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票據(jù)，其行程必須是在國(guó)內(nèi),。
　　
　　2. 除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外的客票,，還應(yīng)注明旅客身份信息。實(shí)際業(yè)務(wù)中,，經(jīng)常有人提問(wèn),，出租車發(fā)票是否可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？因?yàn)槌鲎廛嚻鄙厦鏇](méi)有旅客的姓名信息，所以不能抵扣,。
　　
　　3. 取得增值稅電子普通發(fā)票,，比如網(wǎng)約車開(kāi)具的旅客運(yùn)輸普通電子發(fā)票是否可以抵扣？稅務(wù)總局明確,，一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，取得增值稅電子普通發(fā)票的，暫允許按發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。
　　
　　4. 通過(guò)旅行社和航空票務(wù)代理機(jī)構(gòu)辦理票務(wù)的,，取得電子普通發(fā)票上注明的稅額能不能抵扣？在稅務(wù)總局發(fā)布的《2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編》的問(wèn)題回復(fù)中指出,，納稅人取得旅行社,、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機(jī)構(gòu)依6%稅率開(kāi)具的代理旅客運(yùn)輸費(fèi)用電子普通發(fā)票，是購(gòu)進(jìn)“現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)”,，不屬于購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，不能適用稅法規(guī)定的計(jì)算抵扣的規(guī)定,。按照現(xiàn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的有關(guān)規(guī)定,，納稅人取得上述電子普通發(fā)票，不能作為抵扣憑證,。
 
對(duì)報(bào)銷費(fèi)用人員的限制
 
　
　　在實(shí)際業(yè)務(wù)中,，會(huì)發(fā)生承擔(dān)客戶、邀請(qǐng)專家等交通費(fèi)用的情況,，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）規(guī)定：“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”,，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),。
　　
　　由此可見(jiàn),，僅對(duì)本企業(yè)員工和勞務(wù)派遣用工員工發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
 
政策變化調(diào)整征收率的影響
 
　　
　　今年疫情期間,，國(guó)家新出臺(tái)了支持復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策,，小規(guī)模納稅人3%征收率調(diào)減至1%。在計(jì)算公路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí),，抵扣率需要調(diào)整嗎,？
　　
　　稅務(wù)總局答復(fù)規(guī)定，自2020年3月1日至2020年5月31日,，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人,，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅,；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省,、自治區(qū),、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,，減按1%征收率征收增值稅,；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅,。
　　
　　因此,，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。納稅人取得注明旅客身份信息的公路,、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　
　　公路,、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
　　
　　因此,，3%征收率（預(yù)征率）相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)，不影響納稅人按照39號(hào)公告的規(guī)定,，憑取得注明旅客身份信息的公路,、水路等其他客票計(jì)算抵扣旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　
　　需要注意,，旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅雖然金額不大,，但注意事項(xiàng)不少，應(yīng)對(duì)票據(jù)種類,、人員范圍等要認(rèn)真甄別,，正確歸集和計(jì)算可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。