“福利費”這個科目每個財務(wù)人員都很熟悉,，很多財務(wù)人員認(rèn)為,，與員工有關(guān)的費用只要丟進“福利費”這個萬能筐，就可以高枕無憂,，不需要考慮個人所得稅的代扣代繳義務(wù)了,。

其實不然，下面就來看一個案例：

【案例重現(xiàn)】

某企業(yè)發(fā)放員工餐費、員工旅游費,，未代扣代繳個人所得稅7萬余元,。稅務(wù)人員在納稅檢查時認(rèn)為，該部分餐費,、旅游費屬于與員工受雇相關(guān)的所得,，應(yīng)并入工資薪金計算繳納個人所得稅。該企業(yè)作為扣繳義務(wù)人,，未按規(guī)定扣繳個人所得稅,，對其處以應(yīng)扣未扣稅款一倍的罰款。（根據(jù)稅收征管法規(guī)定,，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣,、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款,，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣,、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款），該企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為,，發(fā)放的員工餐費,、旅游費等屬于集體享受的、不可分割的,、非現(xiàn)金方式的福利,，不需要扣繳個人所得稅，稅企雙方產(chǎn)生爭議,。

（來源：中國稅務(wù)報）

【案例分析】

此案例中，爭論點在于：發(fā)放的員工餐費,、旅游費等到底屬不屬于屬集體享受的,、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利,。

根據(jù)稅務(wù)人員的檢查結(jié)果顯示,，該企業(yè)的餐費每月定額發(fā)放，屬于餐費補貼性質(zhì),，應(yīng)按工資薪金所得計算繳納個人所得稅,；而對于旅游費，經(jīng)過稅務(wù)人員對相關(guān)憑證的抽查,，發(fā)現(xiàn)該旅游費并不是針對所有員工的,，僅是對部分表現(xiàn)突出的員工的獎勵支出，故也應(yīng)并入工資薪金繳納個人所得稅,。

那么,，集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利到底是哪些呢,？在實務(wù)中如何區(qū)分職工福利是否要繳納個稅,？筆者從以下幾個方面歸納了一下：

（一）原則上不征個稅的職工福利

一般來說，企業(yè)發(fā)放員工福利,，不能夠分割的非貨幣性福利,，不需要繳納個人所得稅。例如：

  1.企業(yè)統(tǒng)一為員工安排的體檢,，統(tǒng)一與體檢中心結(jié)算,，員工按照企業(yè)安排進行的體檢是集體享受的，這種情況體檢福利是不可分割的,，未向員工個人進行量化,；

2.企業(yè)給員工提供免費食堂統(tǒng)一就餐，這部分福利也屬于集體享受的,、不可分割的非貨幣性福利,。

（二）免征個稅的職工福利（含與職工福利相關(guān)的補貼）

1.《個人所得稅法》第四條第（四）項中規(guī)定的免納個人所得稅的福利費。

這里的免稅福利費是指“根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,，從企業(yè),、事業(yè)單位、國家機關(guān),、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費,。”

 需要注意的是,，這里所稱生活補助費,，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助（國稅發(fā)[1998]155號）,。如果不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出,，需要繳納個稅。

2.不屬于工資性質(zhì)的補貼津貼,，或者不屬于納稅人本人工資,、薪金所得項目的收入（國稅發(fā)[1994]89號）：（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼,、津貼差額和家屬成員的副食品補貼,；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼,、誤餐補助,。

3.個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入,，在各地區(qū)扣除標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的不征收個稅,。

4.其他有相應(yīng)免征個稅政策的職工福利。

（三）需要征收個稅的職工福利

如果發(fā)放員工福利能夠具體量化到個人，且沒有明確的免稅政策的,，無論是貨幣性福利還是非貨幣性福利,，都需要按規(guī)定繳納個人所得稅。比較常見的例如：

1.企業(yè)節(jié)假日,、年會給員工發(fā)放的購物卡,，人人有份的禮品等實物福利；

2.企業(yè)給員工打到工資卡的定額餐費補貼,，高溫補貼,、節(jié)日津貼。

【風(fēng)險分析】

關(guān)于職工福利相關(guān)的個稅風(fēng)險,，財務(wù)人員需要關(guān)注以下幾個方面：

1,、差旅費過高

目前部分企業(yè)為了規(guī)避個稅，在福利費科目下不直接設(shè)置旅游補貼,、交通補貼等項目,，而是一并計入差旅費，甚至把一些獎勵員工的旅游經(jīng)費也放進該科目,，妄圖和真實的差旅費混在一起蒙混過去,。但這樣做注定是存在風(fēng)險的，差旅費過高,，極其容易引起稅局關(guān)注,，一旦被稅局翻查憑證，難逃嚴(yán)懲,。

2,、工資通過福利費發(fā)放

有些財務(wù)人員為了減少高薪人員的個稅，會把高薪人員的部分工資做進福利費中,，要求員工拿發(fā)票來報銷獲取獎金,，以達(dá)到節(jié)稅目的。但這樣也肯定是行不通的,，過高的福利費會引起稅局的注意。

3,、現(xiàn)金發(fā)放福利

有些財務(wù)人員認(rèn)為通過現(xiàn)金發(fā)放福利,，就不需要履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)了。但其實,，單位不論采取現(xiàn)金形式還是發(fā)票報銷形式發(fā)放給個人的補貼或補助（免稅或不征稅特殊情況除外）,，在實際發(fā)放當(dāng)月應(yīng)并入職工工資薪金代扣代繳個人所得稅。

【建議】

1,、單獨設(shè)置賬冊核算

《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）明確規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費,，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。

從該政策規(guī)定可以看出職工福利費稅前扣除的問題是稅務(wù)部門的重點關(guān)注的問題,，企業(yè)要想規(guī)避職工福利費的稅務(wù)風(fēng)險,，如企業(yè)尚未設(shè)置賬冊核算的，應(yīng)盡快規(guī)范,。

2,、關(guān)注福利費企業(yè)所得稅稅前扣除限額

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資,、薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除。

因此,，企業(yè)在對職工福利費進行稅前扣除時,，一方面要注意不要超過規(guī)定的扣除限額，以免面臨納稅調(diào)整,；另一方面也要關(guān)注該放進福利費的支出是否都準(zhǔn)確入賬,，以免出現(xiàn)企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)職工福利費支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可扣除限額，浪費了可稅前扣除的額度,。

3,、取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生支出時應(yīng)取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證,，職工福利費也不例外,。要想職工福利費能夠合理地稅前扣除，必須有真實合法的憑證證明福利費的真實性,、合理性,。