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第六章 無形資產(chǎn) 本章考情分析 本章近三年考試題型為單項選擇題和判斷題。2007年分數(shù)為1分,，2008年分數(shù)為2分,，2009年分數(shù)為2分。從近三年出題情況看,，本章內(nèi)容不太重要,。 本章近三年考點：（1）無形資產(chǎn)會計處理的相關(guān)規(guī)定,；（2）研發(fā)支出的會計處理；（3）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理等,。 2010年教材主要變化 無實質(zhì)性變化,，只是有些內(nèi)容的順序做了調(diào)整。 本章基本結(jié)構(gòu)框架 無形資產(chǎn)的確認和初始計量 無形資產(chǎn)的確認條件 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 無形資產(chǎn)的初始計量 研究與開發(fā)支出的確認 無形資產(chǎn)的處置和報廢 內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計量 內(nèi)部研究開發(fā)支出 的確認和計量 無形資產(chǎn)概述 研究與開發(fā)階段的區(qū)分 無形資產(chǎn)出售 內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 無形資產(chǎn)使用壽命的確定 使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試 無形資產(chǎn)出租 無形資產(chǎn)報廢 一,、無形資產(chǎn)概述 無形資產(chǎn),，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 商譽的存在無法與企業(yè)自身分離,，不具有可辨認性,，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。 【例題1·判斷題】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn),，包括可辨認非貨幣性無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn),。（ ） 【答案】× 【解析】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。商譽不屬于無形資產(chǎn),。 二,、無形資產(chǎn)的確認條件 無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,。 三、無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量,。 （一）外購無形資產(chǎn)的成本,，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出,。 下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中： 1．為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費,、管理費用及其他間接費用； 2．無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用,。 【例題2·單選題】20×8年2月5日,，甲公司以1800萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費90萬元,。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品,，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元,，上述款項均用銀行存款支付,。甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。 A．1800 B． 【答案】 B 【解析】無形資產(chǎn)的入賬價值=1800+90=1890（萬元）,。 購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定,。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認融資費用，攤銷金額除按照本書“長期負債及借款費用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外,，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,，計入當期損益（財務(wù)費用）。 【例題3·計算分析題】2009年7月1日,，甲公司與丁公司簽訂合同,，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元,，款項分五次支付,，其中合同簽訂之日支付購買價款的20％，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元,。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4546萬元,，折現(xiàn)率為5％。該軟件預(yù)計使用5年,，預(yù)計凈殘值為零,，采用直線法攤銷。 要求： （1）計算甲公司2009年7月1日購買管理系統(tǒng)軟件的入賬價值,，并編制相關(guān)會計分錄,。 （2）計算 （3）計算2009年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價值,，并編制2009年未確認融資費用攤銷 的會計分錄。 【答案】 （1） 管理系統(tǒng)軟件應(yīng)該按照購買價款的現(xiàn)值4546萬元作為入賬價值,。 借：無形資產(chǎn) 4546 未確認融資費用 454 貸：長期應(yīng)付款 4000 銀行存款 1000 （2） 2009年無形資產(chǎn)攤銷額=4546÷5×6/12=454.6（萬元） 2009年無形資產(chǎn)賬面價值=4546-454.6=4091.4（萬元） 借：管理費用 454.6 貸：累計攤銷 454.6 （3） 2009年未確認融資費用攤銷額=（4000-454）×5%×6/12=88.65（萬元） 借：財務(wù)費用 88.65 貸：未確認融資費用 88.65 （二）投資者投入無形資產(chǎn)的成本,，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外,。 （三）非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”,、 “債務(wù)重組”的有關(guān)內(nèi)容確定,。 （四）土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),，應(yīng)當按投資性房地產(chǎn)進行會計處理,。 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本,，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊,。但下列情況除外： 1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本,。 2．企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配,；確實難以合理分配的,，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途,，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時,，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 【例題4·判斷題】企業(yè)購入的土地使用權(quán),，先按實際支付的價款計入無形資產(chǎn),，待土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程,。（ ） 【答案】 × 【解析】 企業(yè)會計準則規(guī)定,，企業(yè)購入的土地使用權(quán)，按實際支付的價款作為無形資產(chǎn)入賬,，并按規(guī)定期限進行攤銷,，但土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本,。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊,。只有當外購?fù)恋睾徒ㄖ镏Ц兜膬r款無法在兩者之間合理分配的，才全部計入固定資產(chǎn)成本,。 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量 一,、研究與開發(fā)階段的區(qū)分 研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷題,。 （一）研究階段 研究,，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查。 研究階段基本上是探索性的,，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備,，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性,。 （二）開發(fā)階段 開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料,、裝置,、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言,，開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究階段的工作,，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 二,、研究與開發(fā)支出的確認 （一）研究階段的支出 研究階段的支出應(yīng)確認為管理費用,。 （二）開發(fā)階段的支出 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的,，才能確認為無形資產(chǎn)： 1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性,； 2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖,； 3.很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益； 4.有足夠的技術(shù),、財務(wù)資源和其他資源支持,，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn),； 5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 注：無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,，應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用,。 三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本,，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造,、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出構(gòu)成。 內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整,。 四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 設(shè)置了“研發(fā)支出”科目,， “研發(fā)支出”科目余額計入資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目,。 企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集,。 （一）企業(yè)研究階段的支出全部費用化,，計入當期損益（管理費用）。會計核算時,，首先在“研發(fā)支出—費用化支出”中歸集,，期末結(jié)轉(zhuǎn)到管理費用。 （二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集,，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。 內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理見下圖： 研發(fā)支出 研究階段 開發(fā)階段 計入當期損益 符合資本化條件的,，計入無形資產(chǎn)成本 不符合資本化條件的,，計入當期損益 【例題5·單選題】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達到預(yù)定用途,。其中,，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬元,；進入開發(fā)階段后,，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬元,，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元,、計提專用設(shè)備折舊200萬元,。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中,，正確的是（ ）,。（2008年考題） A．確認管理費用70萬元，確認無形資產(chǎn)360萬元 B．確認管理費用30萬元,，確認無形資產(chǎn)400萬元 C．確認管理費用130萬元,，確認無形資產(chǎn)300萬元 D．確認管理費用100萬元，確認無形資產(chǎn)330萬元 【答案】C 【解析】根據(jù)相關(guān)的規(guī)定,，只有在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產(chǎn)入賬價值,，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額＝100+200＝300（萬元），確認為無形資產(chǎn),；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額＝（30+40）+（30+30）＝130（萬元）,。 【例題6·單選題】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是（ ）,。 A．企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 B．企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益 C．企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,，應(yīng)確認為無形資產(chǎn) D．企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,，可能確認為無形資產(chǎn)，也可能確認為費用 【答案】C 【解析】企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,，符合資本化條件的確認為無形資產(chǎn),。 【例題7·判斷題】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本,。（ ） 【答案】× 【解析】開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化,，不符合資本化條件的計入當期損益。 【例6-1】20×9年1月1日,，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù),，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持,，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本,。2×10年1月31日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已達到預(yù)定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下： （1）20×9年度發(fā)生材料費用9 000 000元,，人工費用4 500 000元,，計提專用設(shè)備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元,，總計17 250 000元,，其中，符合資本化條件的支出為7 500 000元,。 （2）2×10年1月31日前發(fā)生材料費用800 000元,，人工費用500 000元，計提專用設(shè)備折舊50 000元,，其他費用20 000元,，總計1 370 000元,。 本例中,，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)，并認為完成該項新型技術(shù)無論從技術(shù)上,，還是財務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持,，研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持,。因為,，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。 其次,，甲公司在開發(fā)該項新型技術(shù)時,，累計發(fā)生了18 620 000元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為8 870 000元,，符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件,。 甲公司的財務(wù)處理為： （1）20×9年度發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出——××技術(shù)——費用支出 9 750 000 ——資本化支出 7 500 000 貸：原材料 9 000 000 應(yīng)付職工薪酬 4 500 000 累計折舊 750 000 銀行存款 3 000 000 （2）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當期管理費用 借：管理費用——研究費用 9 750 000 貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——費用化支出 9 750 000 （3）2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出 1 370 000 貸：原材料 800 000 應(yīng)付職工薪酬 500 000 累計折舊 50 000 銀行存款 20 000 （4）2×10年1月31日,，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途 借：無形資產(chǎn)——××技術(shù) 8 870 000 貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出 8 870 000 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 一,、無形資產(chǎn)使用壽命的確定 （一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命 企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的,，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量,；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),。 （二）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了,，對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的,，應(yīng)當改變攤銷期限,，并按會計估計變更進行處理。 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,，應(yīng)當估計其使用壽命,，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。 二,、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷 （一）攤銷期和攤銷方法 企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷期,，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止,。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的,，應(yīng)當采用直線法攤銷,。 （二）殘值的確定 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零,，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn),；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在,。 （三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益（管理費用,、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的,，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本,。
第六章 無形資產(chǎn) 【例題8·多選題】對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，下列說法中正確的有（ ）,。 A．其攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷 B．其攤銷期限應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止 C．其攤銷期限應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用的下個月時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止 D．無形資產(chǎn)可能有殘值 【答案】ABD 【解析】無形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止,。三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試 根據(jù)可獲得的情況判斷,，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn),，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準則規(guī)定,，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當在每一會計期末進行減值測試,。發(fā)生減值時,，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目,。 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止 攤銷方法：與所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有關(guān),，不一定是直線法 可能有殘值 攤銷時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等 可能計提減值準備 不攤銷,，每期期末進行減值測試,，可能計提減值準備 【例題9·單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（ ）,。（2009年考題） A．當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷 B．無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式 C．價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本 D．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按10年攤銷 【答案】B 【解析】當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當月開始攤銷,，選項A錯誤；具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn),，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定,，選項C錯誤；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷,，選項D不正確,。 【例題10·單選題】下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（ ）,。（2008年考題） A．內(nèi)部產(chǎn)生的商譽應(yīng)確認為無形資產(chǎn) B．計提的無形資產(chǎn)減值準備在該資產(chǎn)價值恢復(fù)時應(yīng)予轉(zhuǎn)回 C．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值均應(yīng)按10年平均攤銷 D．以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn) 【答案】 D 【解析】商譽不具有可辨認性,，不屬于無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提,，在持有期間不得轉(zhuǎn)回,；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不能攤銷,。選項ABC均不正確,。 【例題11·判斷題】企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷（ ）,。（2007年考題） 【答案】× 【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 【例6-2】20×9年1月1日,，甲公司從外單位購得一項新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn),，支付價款75000000元，款項已支付,。該項專利技術(shù)法律保護期間為15年,，公司預(yù)計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益。假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零,，并按年采用直線法攤銷,。 本例中，甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計使用期限（10年）短于法律保護期間（15年）,，則應(yīng)當按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定其使用壽命,，同時這也就表明該項專利技術(shù)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn),，因此,，應(yīng)當將其攤銷金額計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）取得無形資產(chǎn)時 借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 75000000 貸：銀行存款 75000000 （2）按年攤銷時 借：制造費用——專利權(quán)攤銷 7500000 貸：累計攤銷 7500000 2× 2×11年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為5000000元（75000000-7500000×2-45000000）÷3。 甲公司2×11年對該項專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理為： 借：制造費用——專利權(quán)攤銷 5000000 貸：累計攤銷 5000000 【例6-3】20×9年1月1日,，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài),，累計研究支出為800000元，累計開發(fā)支出為2500000元（其中符合資本化條件的支出為2000000元）,。有關(guān)調(diào)查表明,，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷,，該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,。 由于，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷,。 2×10年年底，甲公司對該項非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進行減值測試,，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值,。2×10年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1800000元,。 甲公司的賬務(wù)處理為： （1）20×9年1月1日,，非專利技術(shù)達到預(yù)定用途 借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 2000000 貸：研發(fā)支出——資本化支出 2000000 （2）2×10年12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失——非專利技術(shù)（2000000-1800000） 200000 貸：無形資產(chǎn)減值準備——非專利技術(shù) 200000 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報廢 一,、無形資產(chǎn)出租 確認其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本,。 【例6-4】20×9年1月1日，甲公司將某商標權(quán)出租給乙公司使用,，租期為4年,，每年收取租金150000元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%,，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標權(quán),。該商標權(quán)系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價值為1800000元,，預(yù)計使用年限為15年,，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費并按年攤銷,。 甲公司的賬務(wù)處理為： （1）每年取得租金 借：銀行存款 150000 貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租商標權(quán) 150000 （2）按年對該商標權(quán)進行攤銷并計算應(yīng)效的營業(yè)稅 借：其他業(yè)務(wù)成本——商標權(quán)攤銷 120000 營業(yè)稅金及附加（150000×5%） 7500 貸：累計攤銷 120000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 7500 二,、無形資產(chǎn)出售 企業(yè)出售無形資產(chǎn),，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。 【例題12·多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理,，不正確的有（ ）,。（2006年考題） A.將自創(chuàng)商譽確認為無形資產(chǎn) B.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計入營業(yè)外支出 C.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)支出 D.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷 【答案】ABC 【解析】 自創(chuàng)商譽不能確認為無形資產(chǎn)； 轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本,；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán),，將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，無形資產(chǎn)出售凈損益計入營業(yè)外收支,。 【例題13·單選題】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權(quán),，該專利權(quán)取得時的成本為20萬元，采用直線法按10年攤銷,，出售時取得收入40萬元,，營業(yè)稅稅率為5％。不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加,，則出售該項專利權(quán)時影響當期的損益為（ ）萬元,。 A．24 B． 【答案】A 【解析】出售該項專利權(quán)時影響當期的損益＝ 40-[ 20-（20÷10×3）]-40×5％=24（萬元）。 【例6-5】甲企業(yè)出售一項商標權(quán),，所得價款為1200000元,，應(yīng)交納的營業(yè)稅為60000元（不考慮其他稅費）。該商標權(quán)成本為3000000元,，出售時已攤銷金額為1800000元,，已計提的減值準備為300000元。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1200000 累計攤銷 1800000 無形資產(chǎn)減值準備——商標權(quán) 300000 貸：無形資產(chǎn)——商標權(quán) 3000000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 60000 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 240000 三,、無形資產(chǎn)報廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的,，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益（營業(yè)外支出）,。 【例6-6】甲企業(yè)原擁有一項非專利技術(shù)，采用直線法進行攤銷,，預(yù)計使用期限為10年?，F(xiàn)該項非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場調(diào)查,，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場,，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，故應(yīng)當予以轉(zhuǎn)銷,。轉(zhuǎn)銷時,，該項非專利技術(shù)的成本為9000000元，已攤銷6年,，累計計提減值準備2400000元,，該項非專利技術(shù)的殘值為0,。假定不考慮其他相關(guān)因素。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：累計攤銷 5400000 無形資產(chǎn)減值準備——專利權(quán) 2400000 營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 1200000 貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 9000000 【例題14·計算分析題】甲股份有限公司2007年至2013年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下： （1）2007年12月1日,，以銀行存款600萬元購入一項無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費）,，該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，無殘值,。 （2）2011年12月31日,，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為284萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后,，原預(yù)計使用年限不變,。 （3）2012年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為259.6萬元,，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備后,，原預(yù)計使用年限不變。 （4）2013年4月1日,。將該無形資產(chǎn)對外出售,，取得價款290萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費）。 要求： （1）編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄,。 （2）計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值,。 （3）編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄。 （4）計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值,。 （5）編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄,。 （6）計算2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。 （7）計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益,。 （8）編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄,。 （答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 （1） 借：無形資產(chǎn) 600 貸：銀行存款 600 （2） 賬面凈值=600-600/10×1/12-600/10×4=355（萬元） (3) 借:資產(chǎn)減值損失 71（355-284） 貸:無形資產(chǎn)減值準備 71 (4) 2012年該無形資產(chǎn)的攤銷額=284/(12×5+11)×12=48（萬元） (5) (6) 2013年1月至3月,該無形資產(chǎn)的攤銷額=236/(12×4+11)×3=12（萬元） (7) 該無形資產(chǎn)出售凈損益=290-(236-12)=66（萬元） (8) 至無形資產(chǎn)出售時累計攤銷金額=600/10×1/12+600/10×4+48+12=305（萬元） 借:銀行存款 290 無形資產(chǎn)減值準備 71 累計攤銷 305 貸：無形資產(chǎn) 600 營業(yè)外收入 66 （1）20×7年1月1日,，甲公司與丁公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，自丁公司取得其擁有的一項專利技術(shù)。協(xié)議約定,，專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價款為1 500萬元,，甲公司應(yīng)于協(xié)議簽訂之日支付300萬元，其余款項分四次自當年起每年12月31日支付300萬元,。當日,，甲公司與丁公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。 上述取得的專利技術(shù)用于甲公司機電產(chǎn)品的生產(chǎn),，預(yù)計使用10年,，預(yù)計凈殘值為零,，采用直線法攤銷。 （2）20×9年1月1日,，甲公司與庚公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，將20×7年從丁公司取得的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給庚公司，轉(zhuǎn)讓價款為1 000萬元,。同時,，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協(xié)議,，約定甲公司因取得該專利技術(shù)尚未支付丁公司的款項600萬元由庚公司負責償還,。 20×9年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項400萬元,。同日,，甲公司與庚公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。 (3)其他相關(guān)資料如下： ①假定上述交易或事項不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費,；相關(guān)資產(chǎn)未計提減值準備,。 ②假定實際利率為6%。 ③復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：(P／S,，6%,1)=0．9434,，(P／S，6%,，2)=0．8900,，(P／S，6%,，3)= 0．8396,，(P／S，6％,，4)=0．7921,；年金現(xiàn)值系數(shù)：(P／A，6％,，3)=2．6730,，(P／A，6％,，4)=3．4651。 要求： (1)計算甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價值,，并編制相關(guān)會計分錄,。 (2)計算甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額、該專利技術(shù)20×8年12月31日的賬面價值,，并編制轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄,。（答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 （1） 甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價值=300+300×3．4651=1339.53（萬元） 借：無形資產(chǎn) 1339.53 未確認融資費用 160.47 貸：銀行存款 300 長期應(yīng)付款 1200 （2） 甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額=1339.53÷10÷12=11.16（萬元）,，該專利技術(shù)20×8年12月31日的賬面價值=1339.53-11.16×24=1071.69（萬元），轉(zhuǎn)讓時“累計攤銷”科目余額=11.16×24=267.84（萬元）,。 甲公司對丁公司20×7年未確認融資費用的攤銷額=(1200-160.47)×6%=62.37（萬元） 甲公司對丁公司20×7年末長期應(yīng)付款攤余成本=1200-160.47+62.37-300=801.9（萬元） 甲公司對丁公司20×8年未確認融資費用的攤銷額=801.9×6%=48.11（萬元） 轉(zhuǎn)讓時未確認融資費用余額=160.47-62.37-48.11=49.99（萬元）,。 借：長期應(yīng)付款 600 銀行存款 400 營業(yè)外支出 121.68 累計攤銷 267.84 貸：無形資產(chǎn) 1339.53 未確認融資費用 49.99 |
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