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專題10：所得稅費(fèi)用基礎(chǔ) 考點(diǎn)2：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （一）固定資產(chǎn) 【例題】 【答案】 【例題】 【答案】 1.對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)
【提示】對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),，一般情況下初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的,。
【例題】 甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)10 000 000元,，其中研究階段（費(fèi)用化）支出2 000 000元,，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2 000 000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為（資本化）6 000 000元,。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途,，但尚未進(jìn)行攤銷。 【答案】 甲公司當(dāng)年發(fā)生的研究開發(fā)支出中,，按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為4 000 000元,，形成無形資產(chǎn)的成本為6 000 000元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000 000元,。 甲公司于當(dāng)期發(fā)生的10 000 000元研究開發(fā)支出,，可在稅前扣除的金額為7 000 000元（4 000 000×175%）。對(duì)于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定形成無形資產(chǎn)的部分,，稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的175%作為計(jì)算未來期間攤銷額的基礎(chǔ),，即該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為10 500 000元（6 000 000×175%）,。 該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6 000 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)10 500 000元之間的差額4 500 000元將于未來期間稅前扣除,，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí),，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,。 （1）會(huì)計(jì)賬面價(jià)值：對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷,，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試,。 （2）稅法計(jì)稅基礎(chǔ)：企業(yè)取得無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷,，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除,。 【提示】 在對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除,，也會(huì)造成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異,。 【總結(jié)】
【例題】 甲公司于2×17年1月1日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)（當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷）,，成本為6 000 000元。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷,，無法合理預(yù)計(jì)其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（會(huì)計(jì)不攤銷）,。 2×17年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值,。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷,，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除,。 【答案】 【舉例】 （1）甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1 000萬元,，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為400萬元,，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元，假定2×16年未發(fā)生相關(guān)研發(fā)費(fèi)用,，該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×16年7月1日（當(dāng)月增加,，當(dāng)月就攤銷，半年）達(dá)到預(yù)定用途,，預(yù)計(jì)可使用5年,，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。 稅法規(guī)定,，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)的,，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除,，該無形資產(chǎn)攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同,。 （2）甲公司2×16年利潤總額為5 030萬元,。 （3）甲公司適用的所得稅稅率均為25%,。 （4）2×16年年末無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象（無已提減值），經(jīng)減值測(cè)試,，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為400萬元,，減值后攤銷年限和攤銷方法不需要變更。 【答案】 ①會(huì)計(jì)：減值測(cè)試前無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=原值600-累計(jì)攤銷600/5×6/12=540（萬元） ②應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=賬面價(jià)值540-可收回金額400=140（萬元） ③會(huì)計(jì)：減值測(cè)試后無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=540-140=400（萬元） ④稅法：無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=（原值600-已提攤銷600/5×6/12）×175%=945（萬元）>賬面價(jià)值400萬 2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) （1）會(huì)計(jì)賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量,，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,。 （2）稅法計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)的成本。 【例題】 甲公司2×16年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,。2×16年12月31日,，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允價(jià)值為每股12.4元,。 稅法規(guī)定,，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額,。 【答案】 作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的乙公司股票在2×16年12月31日的（會(huì)計(jì)認(rèn)可的）賬面價(jià)值為620 000元（12.4×50 000）,，其計(jì)稅基礎(chǔ)為原取得成本不變，即520 000元,，兩者之間產(chǎn)生100 000元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,。 （四）其他資產(chǎn) 因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn),，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異,。 投資性房地產(chǎn)
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