|
在稅收征管還不是非常成熟的現(xiàn)狀下，為了加強(qiáng)稅收征管,，保證財(cái)政收入的及時(shí)入庫,，我國一直是以票控稅。營改增后,，增值稅征稅范圍的行業(yè)都需要開具增值稅發(fā)票,，在這種情形下，制式的增值稅發(fā)票肯定無法滿足各行業(yè)的特點(diǎn),。因此,，原本不起眼的備注欄就要發(fā)揮極大的作用，需要披露重要的信息,。國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱23號(hào)公告）第四條第三款規(guī)定：提供建筑服務(wù),，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市,、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱,。對(duì)這一條規(guī)定，建筑財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該非常熟悉,，但是在實(shí)際開具建筑服務(wù)發(fā)票的過程中,，又會(huì)產(chǎn)生諸多困惑,，本文將一次性梳理清楚建筑服務(wù)“備注欄”填寫注意事項(xiàng)。依據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件,，建筑服務(wù)，是指各類建筑物,、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造,、修繕、裝飾,，線路,、管道、設(shè)備,、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng),。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù),、修繕服務(wù),、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。也就是說,，在開具發(fā)票選取稅收分類編碼的時(shí)候,，建筑行業(yè)大類，305開頭的編碼,，都屬于建筑服務(wù)的范圍,，開具的發(fā)票必須進(jìn)行備注項(xiàng)目地址和項(xiàng)目名稱。需要特殊注意的是,，建筑服務(wù)發(fā)票,，不論發(fā)票類型是普通發(fā)票還是專用發(fā)票,，不論是單位開具的發(fā)票還是個(gè)人開具的發(fā)票,，都需要進(jìn)行備注。2.與建筑服務(wù)相關(guān)聯(lián)的非建筑服務(wù)業(yè)務(wù)——不需要備注實(shí)務(wù)中,，建筑行業(yè)還和其他業(yè)務(wù)密切相關(guān),，但是并非與建筑服務(wù)相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)都需要備注，需根據(jù)具體業(yè)務(wù)得實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷,。例如工程設(shè)計(jì),，屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中的“設(shè)計(jì)服務(wù)”；建筑圖紙審核屬于鑒證咨詢服務(wù)中“鑒證服務(wù)”,；造價(jià)咨詢,、財(cái)稅咨詢屬于鑒證咨詢服務(wù)中的“咨詢服務(wù)”；直接將建筑施工設(shè)備出租,，不配備操作人員,，屬于“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”,；植物養(yǎng)護(hù)，屬于“其他生活服務(wù)”,。以上不屬于建筑服務(wù)業(yè)務(wù),，在開具發(fā)票時(shí)，不需要進(jìn)行備注,。國家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)第六條規(guī)定：一般納稅人銷售機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù),，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。建筑行業(yè)中,，比較常見的就是專業(yè)作業(yè)工程，例如電梯,、消防,、門窗安裝與銷售，銷售機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)可按照兼營進(jìn)行增值稅處理,，對(duì)于總包方來說,，通常將這類的行為認(rèn)定為打包支出。銷售方在開具發(fā)票時(shí),，可在同一張發(fā)票上分兩欄開具兩筆業(yè)務(wù)名稱,、金額和對(duì)應(yīng)稅率，這種情況下,，發(fā)票欄必須備注項(xiàng)目地址和項(xiàng)目名稱,。如果銷售貨物與提供安裝服務(wù)分別開具發(fā)票，安裝服務(wù)的發(fā)票毫無疑問必須備注,，銷售貨物的發(fā)票是否需要備注呢,？個(gè)人認(rèn)為，雖然文件中未明確材料設(shè)備發(fā)票需要進(jìn)行備注,，但是屬于打包支出的材料設(shè)備發(fā)票,，建議備注。二,、項(xiàng)目發(fā)生地與項(xiàng)目名稱以何為準(zhǔn),？ 項(xiàng)目發(fā)生地，無論納稅人項(xiàng)目所在地與機(jī)構(gòu)所在地是否相同,，23號(hào)公告中已經(jīng)非常明確,，就是建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱,，實(shí)務(wù)中多數(shù)財(cái)務(wù)人員在備注時(shí)會(huì)精確到街道,、鄉(xiāng)鎮(zhèn)甚至門牌號(hào)。個(gè)人認(rèn)為,，根據(jù)23號(hào)公告,，備注到項(xiàng)目發(fā)生地的縣（市,、區(qū)）即可，但是多備注不會(huì)影響到發(fā)票的效力,。項(xiàng)目名稱,，23號(hào)公告中并未明確項(xiàng)目名稱以何為準(zhǔn)。實(shí)務(wù)中,，有施工許可證的工程,，填寫許可證上所載的工程名稱，無施工許可證的工程,，以建設(shè)工程規(guī)劃許可證所載的建設(shè)項(xiàng)目名稱加上對(duì)應(yīng)的服務(wù)內(nèi)容作為項(xiàng)目名稱,。既無施工許可證也無建設(shè)規(guī)劃許可證的零星工程，以合同載明的項(xiàng)目名稱為準(zhǔn),。三,、建筑服務(wù)發(fā)票如果不備注或者備注不規(guī)范的稅收風(fēng)險(xiǎn) 建筑服務(wù)發(fā)票未按照規(guī)定備注，對(duì)于開具方的建筑企業(yè),，會(huì)產(chǎn)生“未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),；對(duì)于接受發(fā)票的一方，將產(chǎn)生“未按規(guī)定取得發(fā)票”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),，未按規(guī)定取得發(fā)票,，直接影響增值稅、土地增值稅,、企業(yè)所得稅的扣除,。增值稅：根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文件：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第六條規(guī)定：納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律,、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證,，否則不得扣除。土地增值稅：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)規(guī)定：營改增后,，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票,，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市,、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱,，否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十二條,，企業(yè)取得私自印制,、偽造、變?cè)?、作廢,、開票方非法取得,、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)發(fā)票”）,，以及取得不符合國家法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證,。備注欄的內(nèi)容,，分為法定備注和自行備注,。在法定備注據(jù)實(shí)備注的情況下，為了反映一些具體業(yè)務(wù),，開票人可以自行選擇是否備注其他信息,。以總包代發(fā)分包工資為例，分包在為總包開具建筑業(yè)發(fā)票的時(shí)候,，在備注欄注明項(xiàng)目地址和項(xiàng)目名稱后,，也可以備注“其中含總包代分包方通過農(nóng)民工工資專戶代發(fā)工資***元”。但是要注意一下,，增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個(gè)字符或115個(gè)漢字,，如果超過規(guī)定長(zhǎng)度，開票軟件會(huì)自動(dòng)截取,。財(cái)務(wù)工作者無論是在開具發(fā)票還是收取建筑服務(wù)發(fā)票的時(shí)候,，一定要注意檢查備注欄。未備注或者備注有誤的,，一律要求對(duì)方作廢發(fā)票并重新開具發(fā)票,。畢竟一旦被判定為不合規(guī)發(fā)票，引發(fā)增值稅,、土地增值稅及企業(yè)所得稅不能扣除的風(fēng)險(xiǎn),，那真是不堪設(shè)想！
來源：建筑財(cái)稅圈 作者（石羽茜）
|
