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考點6：原材料 原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料,、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料,。原材料具體包括原料及主要材料,、輔助材料,、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）,、包裝材料,、燃料等。 原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實際成本核算,，也可以采用計劃成本核算,。 原材料按實際成本核算（按照實際花的算） 1．原材料核算應設置的會計科目 材料采用實際成本核算時，材料的收入,、發(fā)出及結(jié)存,，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價,。 （1）“原材料” （2）“在途物資” （3）“應付賬款” （1）“原材料” 用于核算企業(yè)庫存各種材料的收入,、發(fā)出與結(jié)存情況。 （2）“在途物資” 用于核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料,、商品等物資的日常核算,、價款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應當按照供應單位和物資品種進行明細核算,。 （3）“應付賬款” 用于核算企業(yè)因購買材料,、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。 2．原材料的賬務處理 （1）購入環(huán)節(jié) ①材料已驗收入庫,，貨款已經(jīng)支付或開出,、承兌商業(yè)匯票（款付+貨到） 借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（已付、托收承付）/其他貨幣資金（銀行匯票）/應付票據(jù)（商業(yè)匯票） ②貨款已經(jīng)支付或開出,、承兌商業(yè)匯票,，材料尚未到達或尚未驗收入庫（款付+貨未到） 借：在途物資 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 驗收入庫后： 借：原材料 貸：在途物資 ③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫【收到單據(jù)】（款未付+貨到） 借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 月末仍未收到單據(jù)時,，材料按暫估價值入賬： 借：原材料 貸：應付賬款——暫估應付賬款 下月初紅字沖銷原會計分錄： 借：原材料（金額紅字） 貸：應付賬款——暫估應付賬款（金額紅字） 后收到發(fā)票賬單時： 借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 【例題】 甲公司購入H材料一批,，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本,，暫估價值為30 000元,。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實際成本進行材料日常核算,，應編 制如下會計分錄： 借：原材料——H 材料 30 000 貸：應付賬款一一暫估應付賬款 30 000 下月初,，用紅字沖銷原暫估入賬金額： 借：原材料——H 材料 30 000（紅字） 貸：應付賬款一一暫估應付賬款 30 000（紅字） 【承接上例】 上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31 000元,，增值稅稅額4 030元,，已用銀行存款付訖。甲公司為增值稅一般納稅人,，應編制如下會計分錄： 借：原材料——H材料 31 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 4 030 貸：銀行存款 35 030 （2）發(fā)出材料
生產(chǎn)經(jīng)營領用材料 借：生產(chǎn)成本（直接材料成本） 制造費用（間接材料成本） 銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗） 管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗） 研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗） 委托加工物資（發(fā)出加工材料） 貸：原材料 銷售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他業(yè)務成本 貸：原材料 考點7：存貨清查 為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈,、盤虧和毀損情況,，企業(yè)應當設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 企業(yè)清查的各種存貨損溢,，應在期末結(jié)賬前處理完畢,，期末處理后，本科目應無余額,。 （一）存貨盤盈的賬務處理 借：原材料等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用 （二）存貨盤虧及毀損的賬務處理 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料等 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（自然災害原因除外） 借：其他應收款（保險公司或責任人賠償） 管理費用（扣除應由他人承擔的賠款后的一般經(jīng)營損失或管理不善） 營業(yè)外支出（非常損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 賬務處理要點總結(jié)：
【例題·單選題】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2019年6月20日因管理不善造成一批庫存材料毀損,。該批材料賬面余額為20000元，增值稅進項稅額為2600元,，未計提存貨跌價準備，收回殘料價值1000元,，應由責任人賠償5000元,。不考慮其他因素，該企業(yè)應確認的材料毀損凈損失為（ ?。┰?。 A.14000 B.21600 C.17600 D.16600 【答案】D 【解析】批準處理前： 借：待處理財產(chǎn)損溢 22600 貸：原材料 20000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2600 批準處理后： 借：其他應收款 5000 原材料 1000 管理費用 16600 貸：待處理財產(chǎn)損溢 22600 考點8：存貨減值 （一）存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)負債表日，存貨應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,。
可變現(xiàn)凈值=預估存貨售價-進一步加工成本-估計銷售費用和稅費 （二）存貨跌價準備的賬務處理 1．科目設置 為了反映和監(jiān)督企業(yè)存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷情況,，企業(yè)應設置“存貨跌價準備”科目,，跌價損失的借方記入“資產(chǎn)減值損失”科目。 2．計算 當期應計提的存貨跌價準備=（存貨成本-可變現(xiàn)凈值）-存貨跌價準備已有貸方余額 【小新點】當期還應提的=應該提的-已經(jīng)提的 >0——當期補提 <0——在已計提的存貨跌價準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 3．賬務處理：
【例題·單選題】 某企業(yè)2017年3月31日,，乙存貨的實際成本為100萬元,，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為25萬元，估計銷售費用和相關稅費為3萬元,，估計該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價120萬元,。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為12萬元，2017年3月31日應計提的存貨跌價準備為（ ?。┤f元,。 A．-8 B．4 C．8 D．-4 【答案】D 【解析】可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-進一步加工成本-估計的銷售費用和稅費=120-25-3=92（萬元）。當期應計提的存貨跌價準備=（存貨成本-可變現(xiàn)凈值）-存貨跌價準備已有貸方余額=（100-92）-12=-4（萬元）,。 相關資料： 日職會計學習網(wǎng),，微信號rzczxxw |
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