一、定義
　　存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品,、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等,。
　　包括庫(kù)存的,、加工中的、在途的各類材料,、商品,、在產(chǎn)品、半成品,、產(chǎn)成品,、包裝物、低值易耗品等,。

　　二,、確認(rèn)條件
　　存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
　　1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),；
　　2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量,。

　　三、初始計(jì)量
　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,。存貨成本包括采購(gòu)成本,、加工成本和其他成本,。
　　存貨成本的計(jì)量因其來(lái)源不同存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容不同。
　　原材料,、商品,、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本構(gòu)成；
　　產(chǎn)成品,、在產(chǎn)品,、半成品、委托加工物資等通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本,、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成,。
　　1.外購(gòu)存貨成本的計(jì)量
　　存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用,。
　?。?）買(mǎi)價(jià)。指進(jìn)貨發(fā)票所注明的貨款金額,。
　?。?）相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)進(jìn)口存貨繳納的關(guān)稅，企業(yè)購(gòu)買(mǎi),、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅,、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。
　?。?）使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出
　　企業(yè)（包括商品流通企業(yè)）在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)記入存貨采購(gòu)成本,；也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,，計(jì)入期末存貨成本,。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）,。
　?。?）單貨同到：
　　借：原材料
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　貸：銀行存款
　　　　　　應(yīng)付票據(jù)
　　（2）單到貨未到：
　　借：在途物資
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　貸：銀行存款
　　　　　　應(yīng)付票據(jù)
　　材料到達(dá),、驗(yàn)收入庫(kù)后
　　借：原材料
　　　　貸：在途物資
　?。?）貨到單未到
　　暫不記賬，月末按材料的暫估價(jià)值記賬：
　　借：原材料（暫估價(jià)值）
　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
　　下月初用紅字沖回：
　　借：原材料（暫估價(jià)值）（紅字）
　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（紅字）
　　下月單到后：
　　借：原材料
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　貸：銀行存款
　　　　　　應(yīng)付票據(jù)
　?。?） 預(yù)付貨款方式購(gòu)貨：
　　預(yù)付貨款時(shí)：
　　借：預(yù)付賬款（預(yù)付金額）
　　　　貸：銀行存款
　　收料后：
　　借：原材料
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　貸：預(yù)付賬款（實(shí)際應(yīng)付金額）
　　補(bǔ)付貨款
　　借：預(yù)付賬款（預(yù)付與應(yīng)付差額）
　　　　貸：銀行存款
　　退回多付的款項(xiàng)
　　借：銀行存款
　　　　貸：預(yù)付賬款（預(yù)付與應(yīng)付差額）
　　例l：某企業(yè)為一般納稅人,，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20 000元,，增值稅稅額為3 400元,，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付,，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù),。
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　3 400
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　23 400
　　例2：某企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20 000元,，增值稅稅額為3 400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到,，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付,。但材料尚未運(yùn)到。
　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　23 400
　　上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：
　　借：原材料　　　　　　20 000
　　　　貸：在途物資　　　　　20 000
　　例3：某企業(yè)為一般納稅人,，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批,，材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù),，但結(jié)算憑證尚未收到,，貨款尚未支付。月末,，按照暫估價(jià)入賬,，假設(shè)其暫估價(jià)18 000元。
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　18 000
　　　　貸：應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付賬款　　　　18 000
　　下月初用紅字將上述分錄沖回
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　18 000
　　　　貸：應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付賬款　　　18 00O
　　收到有關(guān)結(jié)算憑證,，并支付貨款時(shí)：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　3 400
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　23 400
　　2.自制（委托加工）存貨成本的計(jì)量
　　自制原材料,、包裝物、低值易耗品,、在產(chǎn)品,、半成品、產(chǎn)成品,、委托加工產(chǎn)品等,。它們的實(shí)際成本包括制造過(guò)程中所耗用的原材料的采購(gòu)成本、加工成本和使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出,。應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用,，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)——借款費(fèi)用》處理。
　　企業(yè)提供勞務(wù)的,，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用,，計(jì)入存貨成本,。
　　賬務(wù)處理為：
　　借：生產(chǎn)成本
　　　　貸：原材料
　　　　　　應(yīng)付職工薪酬
　　　　　　制造費(fèi)用等
　　3.其他方式取的存貨成本的計(jì)量
　　投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外,。
　　收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本,，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 號(hào)——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》,、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)——企業(yè)合并》確定,。
　　4.下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：
　?。?）非正常消耗的直接材料,、直接人工和制造費(fèi)用。
　?。?）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）,。
　　（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出,。

　　四,、后續(xù)計(jì)量
　　（一）發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本,。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本,。取消了后進(jìn)先出法,。
　　1.個(gè)別計(jì)價(jià)法
　　個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法等,。采用這種方法是指按各種存貨,，逐一辨別認(rèn)清各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別以入庫(kù)時(shí)確定的單位成本作為計(jì)算確定各批發(fā)出存貨和期末庫(kù)存存貨的實(shí)際成本的一種方法,。
　　優(yōu)點(diǎn)：采用這種方法,，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確,。
　　缺點(diǎn)：實(shí)務(wù)操作的工作量繁重,，困難較大。
　　個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于一般不能替代使用的存貨以及為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨,，如珠寶,、名畫(huà)等貴重物品。
　　2.先進(jìn)先出法
　　先進(jìn)先出法是假設(shè)先收到的貨物先發(fā)出,，并據(jù)此對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨計(jì)價(jià)的一種方法,。在每次發(fā)出存貨時(shí)都是假定發(fā)出的是庫(kù)存最久的存貨,，期末存貨則是最近入庫(kù)的存貨。
　　優(yōu)點(diǎn)：采用先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存成本,。
　　缺點(diǎn)：如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較頻繁,，收入單價(jià)不穩(wěn)定的話，核算工作量較大,；
　　在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，發(fā)出存貨的成本偏低,，使當(dāng)期利潤(rùn)較高,，而期末結(jié)存的存貨成本則接近市價(jià)。
　　3.加權(quán)平均法
　?。?）全月一次加權(quán)平均法,，是指以期初結(jié)存存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量之和為權(quán)數(shù)，來(lái)確定本月發(fā)出存貨的加權(quán)平均單價(jià),，并據(jù)以計(jì)算存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存成本的一種方法,。
　　存貨單位成本=全月可供發(fā)出存貨總成本/全月可供發(fā)出存貨總數(shù)量
　　本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
　　本月結(jié)存存貨成本=本月結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
　　優(yōu)點(diǎn)：采用全月一次加權(quán)平均法，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià),，比較簡(jiǎn)單,，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中,。
　　缺點(diǎn)：這種方法平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額,，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。
　?。?）移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次收入存貨以后,，立即根據(jù)庫(kù)存存貨的數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本,，并作為下一次發(fā)出存貨的單價(jià)的一種方法,。
　　存貨單位成本=現(xiàn)有存貨總成本÷現(xiàn)有存貨總數(shù)量
　　優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。
　　缺點(diǎn)：采用這種方法,，每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià),，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用,。
　?。ǘ┌l(fā)出存貨成本的計(jì)量
　　對(duì)于已售存貨，企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期,，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益,，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。
　?。?）如果存貨為商品,、產(chǎn)成品,，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定銷售存貨的實(shí)際成本,。
　?。?）如果存貨為非商品存貨，如原材料等,，應(yīng)將已出售的原材料的實(shí)際成本予以結(jié)轉(zhuǎn),，計(jì)入當(dāng)期損益。
　?。?）如果對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　1.領(lǐng)用原材料的核算
　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料：
　　借：生產(chǎn)成本
　　　　制造費(fèi)用
　　　　銷售費(fèi)用
　　　　管理費(fèi)用
　　　　貸：原材料
　　2.企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料：
　　借：委托加工物資
　　　　貸：原材料
　　3.基建工程,、福利等部門(mén)領(lǐng)用的原材料：
　　借：在建工程
　　　　應(yīng)付職工薪酬
　　　　貸：原材料
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
　　4.出售的原材料：
　　借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　借：其他業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：原材料
　　例4：2007年1月,，甲商品賬面余額為100 000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000元,。25日出售其中50%,。
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　50 000
　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　50 000
　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　10 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　10 000
　　5.周轉(zhuǎn)材料成本的計(jì)量
　　周轉(zhuǎn)材料,是指企業(yè)能夠多次使用，并可基本保持原來(lái)形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料,，如包裝物和低值易耗品,，
　　可以采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法進(jìn)行攤銷。計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益,。
　　施工企業(yè)的鋼模板,、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等,，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法,、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。
　　若采用一次轉(zhuǎn)銷法：
　　借：生產(chǎn)成本,、管理費(fèi)用等
　　　　貸：包裝物（低值易耗品）
　　若采用五五攤銷法：
　　領(lǐng)用時(shí)：
　　借：生產(chǎn)成本,、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等（50%）
　　　　貸：包裝物（低值易耗品）（ 50% ）
　　報(bào)廢時(shí)：
　　借：生產(chǎn)成本,、其他業(yè)務(wù)成本,、管理費(fèi)用等（50%）
　　　　貸：包裝物（低值易耗品）（ 50% ）
　　（三）期末存貨成本的計(jì)量
　　資產(chǎn)負(fù)債表日,，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，計(jì)入當(dāng)期損益,。
　　存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量是針對(duì)期末存貨的計(jì)價(jià)而言的，存貨取得時(shí)仍應(yīng)按取得時(shí)發(fā)生的成本入賬。
　?。ㄋ模┛勺儸F(xiàn)凈值
　　可變現(xiàn)凈值是指預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流入量,。
　　1.可變現(xiàn)凈值的計(jì)量
　　可變現(xiàn)凈值，是在日?；顒?dòng)中,，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額,。
　　可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)－至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)的銷售費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)
　?。?）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。
　　例5：2006年12月31日,，新世紀(jì)公司W(wǎng)3型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為2 400 000元,，數(shù)量為8臺(tái),，單位成本為300 000元,。2006年12月31日，W3型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為320 000元/臺(tái),。估計(jì)銷售費(fèi)用,、相關(guān)稅費(fèi)為60 000元。
　　估計(jì)銷售價(jià)格=320 000 × 8=2 560 000（元）
　　可變現(xiàn)凈值=2 560 000-60 000=250 0000（元）
　?。?）用于生產(chǎn)的材料,、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本,、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。
　　例6：2006年12月31日,，興業(yè)公司庫(kù)存原材料——B材料的賬面價(jià)值（成本）為1 200 000元,，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為1 100 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用,；由于B材料價(jià)格下降,，市場(chǎng)上用B材料生產(chǎn)的W5型機(jī)器的售價(jià)下降了10%。由此造成興業(yè)公司W(wǎng)5型機(jī)器的售價(jià)總額由3 000 000元降為2 700 000元,，但生產(chǎn)成本仍為2 800 000元,，將B材料加工成W5型機(jī)器尚需投入1 600 000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為100 000元,。
　　B材料的可變現(xiàn)凈值
　　=W5型機(jī)器的售價(jià)總額-將B材料加工成W5型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金
　　=2 700 000－l 600 000－100 000 =l 000 000（元）,，
　　B材料的成本1 200 000元。
　　可變現(xiàn)凈值低于成本1200 000元，因此B材料的期末價(jià)值應(yīng)為1 000 000元,，即B材料應(yīng)按1 000 000元列在2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中,。
　　（3）為生產(chǎn)而持有的材料等,，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的,，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量,。
　　例7：2006年12月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷售合同,，雙方約定,，2007年3月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)310 000元的價(jià)格向希望公司提供W2型機(jī)器10臺(tái),，新世紀(jì)公司W(wǎng)2型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為2 800 000元,。2006年12月3l日W2型機(jī)器市場(chǎng)銷售價(jià)格為300 000元／臺(tái)，新世紀(jì)公司持有庫(kù)存原材料——D材料專門(mén)用于生產(chǎn)該批W2型機(jī)器10臺(tái),，其賬面價(jià)值（成本）為l 440 000元,，市場(chǎng)銷售價(jià)格l 120 000元。
　　計(jì)算該批原材料——D材料的可變現(xiàn)凈值時(shí),，應(yīng)以銷售合同約定的W2型機(jī)器的銷售價(jià)格310 000元作為計(jì)量基礎(chǔ),。 W2型機(jī)器可變現(xiàn)凈值高于成本，未發(fā)生減值,。該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量,。
　　（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算,。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算,。
　　例8：2007年9月3日,，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定,，2008年1月20日,，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)310 000元的價(jià)格向希望公司提供W1型機(jī)器12臺(tái),。2007年12月31日,，新世紀(jì)公司W(wǎng)1型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為2 800 000元,。數(shù)量為10臺(tái),，單位成本為280 000元,。2007年12月31日,，W1型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為300 000元／臺(tái),。
　　可變現(xiàn)凈值為：310 000×10=3 100 000（元）,。
　　例9：2006年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷售合同,，雙方約定,，2007年1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)310 000元的價(jià)格向希望公司提供W1型機(jī)器12臺(tái),。2006年12月31日,，新世紀(jì)公司W(wǎng)1型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為3 920 000元，數(shù)量為14臺(tái),，單位成本為280 000元,。2006年12月31日，W1型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為300 000元／臺(tái),。估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50 000元,。
　　可變現(xiàn)凈值=（310 000×12） ＋（300 000×2）-50 000=4 270 000（元），高于賬面價(jià)值（成本）3 920 000元,，沒(méi)有發(fā)生減值,，期末按成本計(jì)量。
　　2.存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形
　　存貨存在下列情形之一的,，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：
　?。?）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望,；
　?。?）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格,；
　?。?）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本,；
　　（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌,；
　　（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形,。
　　3.存貨的可變現(xiàn)凈值為零
　　存貨存在下列情形之一的,，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：
　　（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨,；
　?。?）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
　?。?）生產(chǎn)中已不再需要,，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
　　（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
　　4.存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)
　　企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素,。
　　存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù),，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格,、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格,、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料,、生產(chǎn)成本資料等,。
　　例10：假定A 公司2006 年12月31日庫(kù)存W 型機(jī)器12臺(tái)，成本為360萬(wàn)元,，單位成本為30萬(wàn)元,。該批W 型機(jī)器全部銷售給B 公司。與B 公司簽訂的銷售合同約定,，2007 年1 月20 日,，A公司應(yīng)按每臺(tái)30 萬(wàn)元的價(jià)格向B 公司提供W 型機(jī)器12 臺(tái)。
　　A 公司銷售部門(mén)提供的資料表明,，向長(zhǎng)期客戶——B 公司銷售的W 型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12 萬(wàn)元/臺(tái),；向其他客戶銷售W 型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1 萬(wàn)元/臺(tái)。
　　2006 年12 月31 日,，W 型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為32 萬(wàn)元/臺(tái),。
　　能夠證明W 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是A 公司與B 公司簽訂的有關(guān)W 型機(jī)器的銷售合同、市場(chǎng)銷售價(jià)格資料,、賬簿記錄和A 公司銷售部門(mén)提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等,。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫(kù)存的12 臺(tái)W 型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定,。
　　W 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（萬(wàn)元）,，低于W 型機(jī)器的成本360萬(wàn)元，期末存貨應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量,。
　?。ㄎ澹┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備
　　1.跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多,、單價(jià)較低的存貨,，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān),、具有相同或類似最終用途或目的,，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨,，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　成本＞可變現(xiàn)凈值,，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,。
　　計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理：
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　成本＜可變現(xiàn)凈值，不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備,。
　　轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理：
　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失
　　2.跌價(jià)準(zhǔn)備的調(diào)整
　　資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的,，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益,。
　　例11：某企業(yè)2006年末某材料的賬面成本為100 000元,，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80 000元,。
　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　20 000
　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　20 000
　　2007年12月31日,，該材料的賬面余額為100 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升,，使得該材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95 000元,。
　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　15 000
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　15 000
　　2008年12月31日，由于市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步上升,，該材料預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為110 000元,。
　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　5 000 （20 000-15 000）
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　5 000
　　（六）存貨毀損的計(jì)量
　　企業(yè)發(fā)生的存貨毀損,，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益,。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤(pán)虧造成的損失,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。屬于管理原因造成的記入“管理費(fèi)用”,，屬于非正常原因造成的記入“營(yíng)業(yè)外支出”,。

　　五、披露
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列與存貨有關(guān)的信息：
　　1.各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值,；
　　2.確定發(fā)出存貨成本所采用的方法,；
　　3.存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法,，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；
　　4.用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值,。
　　總結(jié)：
　　初始計(jì)量：成本法（歷史成本）
　　發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法,、個(gè)別計(jì)價(jià)法；取消后進(jìn)先出法
　　期末計(jì)價(jià)方法：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回
　　借款費(fèi)用資本化：房地產(chǎn),、大型設(shè)備、船舶等制造中的借款費(fèi)用,，可以資本化,。這將使資產(chǎn)增加，利潤(rùn)增加,。