準(zhǔn)則實(shí)務(wù)、審計(jì)實(shí)務(wù),、投行實(shí)務(wù)系列課程,，還有作業(yè)和答疑，C社精心打造,，帶你持續(xù)精進(jìn),，掃碼加入：

近期財(cái)會(huì)屆比較重大的事件之一便是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量實(shí)施工作》的培訓(xùn)，培訓(xùn)包含的準(zhǔn)則事項(xiàng)是三大新準(zhǔn)則（收入,、金融工具,、租賃）以及合并報(bào)表準(zhǔn)則,。值得研習(xí)。內(nèi)容多援引自準(zhǔn)則,、準(zhǔn)則指南以及《2019年度上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》,。網(wǎng)上流傳的視頻和文字版都是很好的研習(xí)資料。

C社將培訓(xùn)涉及的各項(xiàng)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行研習(xí)后,，心得分享,，讓諸位以最少的時(shí)間，得到最多的培訓(xùn)要點(diǎn),。本篇為收入篇,。

1、在介紹五步法時(shí),，提到了移動(dòng)營業(yè)廳買手機(jī)送1年話費(fèi)的服務(wù),，作為兩項(xiàng)履約義務(wù)，需要按商品和服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)分?jǐn)偨灰變r(jià)格,，消費(fèi)者花了4000元購買了手機(jī),，還得到了1年話費(fèi)服務(wù)，1年話費(fèi)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)是1000元,，手機(jī)單獨(dú)售價(jià)是4000元,，那么服務(wù)和商品單獨(dú)售價(jià)的比例分別為20%和80%，分?jǐn)偟膬r(jià)格為800元和3200元,。

2,、提到少數(shù)企業(yè)錯(cuò)誤使用。個(gè)別房地產(chǎn)企業(yè)和軟件企業(yè),，某些銷售應(yīng)按時(shí)點(diǎn)法卻按時(shí)段法確認(rèn)收入,。

C社：新準(zhǔn)則，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)影響較大,，可以按時(shí)段法確認(rèn),，比以前的時(shí)點(diǎn)法提前，但也是要滿足時(shí)段法確認(rèn)的條件,。之前我們分析過《碧桂園的時(shí)段法收入確認(rèn)》,，滿足了時(shí)段履約的條件，即,，履約過程中的產(chǎn)出商品具有不可替代用途,，有強(qiáng)制付款請(qǐng)求權(quán)，房產(chǎn)就是根據(jù)協(xié)議,，按照居住用途建造,，滿足不可替代用途，此外,，對(duì)于強(qiáng)制付款權(quán),，取得法律意見書證明有收取累計(jì)至今已完成履約部分對(duì)應(yīng)的款項(xiàng),，且具有法律約束力。

對(duì)于軟件企業(yè),，早前科創(chuàng)板已過會(huì)案例中科星圖,，經(jīng)多輪反饋后，由里程碑法（時(shí)段）改為終驗(yàn)法（時(shí)點(diǎn)）,?？苿?chuàng)板對(duì)于里程碑法接受度較低。

3,、對(duì)于時(shí)段法,，準(zhǔn)則提出的三項(xiàng)判斷條件，滿足其一即可,，培訓(xùn)講了四個(gè)案例進(jìn)行解釋：

（1）運(yùn)輸服務(wù),，甲為客戶將貨物從A市運(yùn)到B市，途徑C市,，由乙接著運(yùn)，甲完成的服務(wù),，換個(gè)供應(yīng)商乙不需要重新執(zhí)行,，說明對(duì)于甲的服務(wù)，客戶取得并消耗了其帶來的經(jīng)濟(jì)利益,，因此甲的服務(wù)屬于時(shí)段履約義務(wù),。

C社：是否換個(gè)供應(yīng)商需要重新執(zhí)行，這個(gè)是指南里提出來的,，判斷是否滿足“客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益”這一條,。

（2）在客戶的土地上提供建造房屋勞務(wù)。屬于造的過程,，客戶就能控制在建房屋,。

C社：是否在客戶設(shè)備或場(chǎng)地提供勞務(wù)，判斷是否滿足“客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品”這一條,。注意,，這里的控制，根據(jù)準(zhǔn)則,，需要符合主導(dǎo)商品使用和從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益兩個(gè)條件,。培訓(xùn)并未詳細(xì)說明是否滿足這兩項(xiàng)條件，C社補(bǔ)充一下,，即,，對(duì)于該在建工程，換個(gè)人來建,，無需推倒重建,，以前建的,，對(duì)客戶、對(duì)供應(yīng)商有價(jià)值,，那就屬于能給客戶帶來經(jīng)濟(jì)利益,，此外，在客戶的土地上,，客戶能夠主導(dǎo)使用,，因此符合第二項(xiàng)判斷條件。

（3）定制化專用設(shè)備,，客戶如果改變?cè)O(shè)備用途,，用于出售，則需要重大修改,，說明設(shè)備的用途可以替代,，但需要重大修改，存在可行性限制,。

C社：培訓(xùn)指出,，對(duì)于“不可替代用途”有兩層含義，一是合同限制用途不可替代,，二是實(shí)際可行性限制,，也就是合同沒限制，但實(shí)際改變用途成本較大,，可行性受限,。

比如前面提到的房地產(chǎn)企業(yè)，對(duì)于房屋用途,，合同是明確規(guī)定的住宅用途,，因此屬于合同限制用途，滿足不可替代要求,。

對(duì)于第三項(xiàng)條件,，“企業(yè)履約過程中所產(chǎn)生的商品具有不可替代用途，并且該商品在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng),?！背藵M足不可替代，還需要滿足收款權(quán),，通常需要合同中約定對(duì)任一時(shí)點(diǎn)完成的進(jìn)度有權(quán)收款,，而非階段性收款權(quán)或里程碑節(jié)點(diǎn)收款權(quán)，實(shí)務(wù)中如何約定,，在C粉之家課程里強(qiáng)調(diào)過,。

（4）造船企業(yè)合同約定，企業(yè)單方違約，需支付合同30%違約金,。培訓(xùn)指出,，該條款表明，企業(yè)不能在“在整個(gè)合同期間內(nèi)的任一時(shí)點(diǎn)都有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng)”,。

C社：實(shí)際上,，具有違約金條款并不能說明企業(yè)無任一時(shí)點(diǎn)收款權(quán)，培訓(xùn)沒有細(xì)說,，案例約定的違約金比例是合同金額的30%,，比較高，導(dǎo)致在過程中提供的勞務(wù)對(duì)應(yīng)的應(yīng)當(dāng)收取的勞務(wù)款很能會(huì)低于需要支付的違約金,，從而已發(fā)生的成本和合理利潤得不到補(bǔ)償,。如果合同約定高額違約金同時(shí)，也約定有預(yù)收款,，預(yù)收比例也足夠大,，合同解除預(yù)收款不退，則說不定任一時(shí)點(diǎn)的勞務(wù)解除是能夠得到已發(fā)生成本和合理利潤的補(bǔ)償,，此時(shí)就能滿足條件三,，作為時(shí)段確認(rèn)收入。

5,、關(guān)于主要責(zé)任人還是代理人的判斷,。培訓(xùn)主要是強(qiáng)調(diào)了指南內(nèi)容，未列舉案例,，判斷思路并不復(fù)雜，核心就是就看企業(yè)是否在轉(zhuǎn)讓前擁有控制權(quán),。指南提出的三種判斷方法：

（1）承擔(dān)主要責(zé)任,。

C社：根據(jù)指南，這個(gè)責(zé)任不是企業(yè)說承擔(dān)了就承擔(dān)的,，要讓客戶定,，客戶說出了問題找企業(yè)，那么企業(yè)就是主要責(zé)任人,，看客戶找誰,。

（2）轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)存貨風(fēng)險(xiǎn)。

C社：比如鋼材貿(mào)易,，買過來就是自己的,，能夠主導(dǎo)使用，任意處置獲取收益,，放自己倉庫承擔(dān)毀損滅失風(fēng)險(xiǎn),，賣出后，如果有銷售退回條款,，則還會(huì)承擔(dān)質(zhì)量不合格的退貨風(fēng)險(xiǎn),。

（3）自主定價(jià),。

C社：這個(gè)好理解，自己有定價(jià)權(quán),，就能主導(dǎo)商品使用并取得幾乎全部利益,，然而也存在代理人也能自主定價(jià)情形，但通常是主要責(zé)任人會(huì)給代理人一定的價(jià)格浮動(dòng)范圍,，因此也不屬于完全意義上的自主定價(jià),。那么如果沒有自主定價(jià)，是否就意味著約定沒有控制權(quán)呢,，也未必,，比如國內(nèi)很多代理商，代理國際品牌,，屬于買斷式銷售,，通常也會(huì)有價(jià)格限制，但并不影響其對(duì)商品承擔(dān)主要責(zé)任和存貨風(fēng)險(xiǎn),。因此,，指南說了，這三種事實(shí)情況僅僅是輔助評(píng)估,，不能替代控制權(quán)評(píng)估,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)商品的性質(zhì)、合同條款的約定以及其他具體情況,，綜合進(jìn)行判斷,。

培訓(xùn)提出，“在新收入準(zhǔn)則的實(shí)施中,，個(gè)別企業(yè)將居間或代銷業(yè)務(wù)中,，代委托人收取的款項(xiàng)全部作為自己的收入予以確認(rèn)。實(shí)務(wù)中個(gè)別百貨公司,，電商,，勞務(wù)派遣公司，網(wǎng)絡(luò)游戲公司,，貿(mào)易公司可能存在類似苗頭性問題,，希望大家予以重視?！?/span>

關(guān)于總額法,、凈額法的實(shí)務(wù)判斷，詳見公號(hào)文章《【C社】新收入準(zhǔn)則總額法,、凈額法判斷思路分享》

6,、合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款區(qū)分。培訓(xùn)提出，這是實(shí)務(wù)難點(diǎn),，同時(shí)舉了個(gè)案例,，這個(gè)案例，比指南案例好理解：

買鞋子和衣服,，總價(jià)1000元,，鞋子600，衣服400,，衣服有現(xiàn)貨能立馬拿走,，鞋子要調(diào)貨，一個(gè)月才能拿,。1000元錢要鞋子有了才會(huì)付,。那么，衣服拿走了,，可以確認(rèn)合同資產(chǎn)400元,，不能確認(rèn)為應(yīng)收賬款，是因?yàn)檫@400的收取還有其他部分的履約義務(wù)（鞋的交付義務(wù)）的履約風(fēng)險(xiǎn),，而非僅有信用風(fēng)險(xiǎn),。

C社：這個(gè)例子實(shí)務(wù)中可以說不存在，哪有不付錢就把衣服給你的,，現(xiàn)實(shí)中都是先付全款,，后面到貨后通知你來取或者寄給你?？傊?，意思是明白了。對(duì)于區(qū)分,，C社這里更直白,、更現(xiàn)實(shí)的講一下，比如里程碑節(jié)點(diǎn)收款,，資產(chǎn)負(fù)債表日，未達(dá)收款節(jié)點(diǎn),，先按履約進(jìn)度確認(rèn)收入,，形成合同資產(chǎn)，待收款節(jié)點(diǎn)之前的履約進(jìn)度全部完成,，開票才從合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,。

7、合同負(fù)債與預(yù)收賬款區(qū)分,。新準(zhǔn)則執(zhí)行后,，合同約定的預(yù)收款不再在預(yù)收賬款和遞延收益核算，而是在合同負(fù)債。培訓(xùn)提到,，對(duì)于已收或應(yīng)收的增值稅部分,，不符合合同負(fù)債定義，因此,，合同負(fù)債不含稅,。

C社：區(qū)分合同負(fù)債和預(yù)收賬款不難，直接把銷售形成的預(yù)收賬款期末余額全部轉(zhuǎn)入合同負(fù)債列報(bào)即可,，只是是否要剔除增值稅后轉(zhuǎn)入,，存在一定爭(zhēng)議。目前,，也極少數(shù)公司是剔除稅之后轉(zhuǎn)的,，包括很多IPO企業(yè)，都是直接余額全額轉(zhuǎn)入,。合同資產(chǎn)含稅,，合同負(fù)債不含稅，存在對(duì)增值稅的處理不統(tǒng)一,，此外,，指南案例又說同一合同下合同資產(chǎn)和合同負(fù)債可以抵消，含稅與不含稅可以抵消,，也存在不妥,。

8、新舊銜接,。培訓(xùn)明確,，“上市公司至2020年首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)新產(chǎn)生的應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)的預(yù)期信用損失,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益,，對(duì)可比期間的信息不予追溯調(diào)整?！?/span>

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