2020年5月8日,，A市建設(shè)方甲公司,，與B市承建方乙公司簽訂施工合同5000萬元。甲乙丙丁多方均在合同中約定按一般計稅,，開具專票,。

情形一、5月30日,，乙公司預(yù)收備料款500萬元,，只開具了收款收據(jù)；6月8日,，乙公司進場施工,。

分析1：乙公司進場前的預(yù)收款，是否需在6月申報期異地預(yù)繳稅款,？

稅務(wù)總局公告2016年第17號第三條規(guī)定,，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù),，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法,，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅,。

跨市施工的預(yù)繳增值稅,，與其納稅義務(wù)發(fā)生時間同步。因此,，乙公司跨市施工,，進場前的預(yù)收，未到納稅義務(wù)發(fā)生時間,，不需異地預(yù)繳增值稅,。

2017年7月1日前，預(yù)收即實現(xiàn)納稅義務(wù),，預(yù)收工程款,、實收工程款、預(yù)繳稅款、納稅義務(wù)發(fā)生時間是同步的,。

財稅[2017]58號廢止了收到預(yù)收款當(dāng)天為建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間,。其后，跨市項目進場前的預(yù)收,，可延遲到納稅義務(wù)發(fā)生時間時預(yù)繳,。

分析2：乙公司能否只開具500萬元的收款收據(jù)？

發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定,，銷售商品,、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票,。

應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票的基本前提：對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,。

對外發(fā)生，是指將發(fā)生,、正在發(fā)生,、還是已發(fā)生？并沒有文件具體明確,。實務(wù)中,，多按正在發(fā)生理解。

乙公司進場前的預(yù)收,，尚未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù),，可以開具收款收據(jù)，也可以開具編碼612的不征稅普票,。目前對建筑服務(wù)預(yù)收的不征稅普票開具時點,，并沒有明確規(guī)定或限制。

情形二,、7月8日,，乙公司分包給A市專業(yè)分包方丙公司專業(yè)工程800萬元；7月10日,，丙公司收取備料款80萬元,，丙公司開具了編碼612的不征稅普票，但備注欄為空,；7月11日丙公司人員進場施工,。

分析3：丙公司進場前的預(yù)收款是否需預(yù)繳稅款？

財稅[2017]58號第三條規(guī)定,，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅,。

未跨市施工的本地項目預(yù)繳,，不能適用稅務(wù)總局公告2016年第17號的規(guī)定。丙公司應(yīng)按財稅[2017]58號規(guī)定,，應(yīng)在收到預(yù)收款時預(yù)繳增值稅,。

財稅[2017]58號修訂時，可能未考慮對稅務(wù)總局公告2016年第17號的影響,，從而對進場施工前的預(yù)收,，造成本地與異地項目預(yù)繳時點規(guī)定的不一致。

分析4：乙公司異地預(yù)繳時,，能否扣除預(yù)付給丙公司的80萬元分包款,？

稅務(wù)總局公告2016年第17號第六條規(guī)定，納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款,，應(yīng)當(dāng)取得符合法律,、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除,。---（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的,，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）,、項目名稱的增值稅發(fā)票,。

扣除的有效憑證，只規(guī)定是營改增之后開具的增值稅發(fā)票,，就應(yīng)包括編碼612的不征稅普票,。

但是，丙公司未在發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市,、區(qū)）,、項目名稱，乙公司仍不得以該張發(fā)票作為扣除分包款的憑證,，應(yīng)退回重開,。

情形三、7月15日,，丙公司將施工勞務(wù)分包給B市建筑勞務(wù)專業(yè)作業(yè)丁公司,；7月16日，丁公司預(yù)收丙公司10萬元,，開具了編碼612的不征稅普票,，備注欄注明項目名稱與建筑服務(wù)發(fā)生地地址；7月17日丁公司人員進場施工,。

分析5：丁公司開具了不征稅普票是否應(yīng)預(yù)繳稅款,？

沒有文件規(guī)定，對預(yù)收款開具了不征稅普票即應(yīng)預(yù)繳稅款。兩者之間,，沒有對應(yīng)或因果關(guān)系,。

建筑服務(wù)預(yù)繳稅款，應(yīng)分別按財稅[2017]58號第三條和稅務(wù)總局公告2016年第17號第三條規(guī)定處理,。

丁公司異地施工,，未進場前的預(yù)收款，在7月16日并不能確定是否異地預(yù)繳,。

但是,，7月17日進場施工，當(dāng)月服務(wù)行為已發(fā)生,。提供建筑服務(wù)過程中收到的款項,，以納稅人收訖銷售款項的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。按稅務(wù)總局公告2016年第17號第三條規(guī)定,，應(yīng)就地預(yù)繳稅款,。

財稅【2016】36號規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。

收訖銷售款項,，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項,。

值得思考的是，7月16日的預(yù)收款,，是否屬于銷售過程中收訖的銷售款項,？

分析6：假設(shè)丁公司開具了不征稅普票，按規(guī)定也不需預(yù)繳稅款,，丙公司能否扣除分包款預(yù)繳,？

財稅〔2016〕36號規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的,，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的,，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,。

稅務(wù)總局公告2019年第31號規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù),，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款,，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

稅務(wù)總局公告2016年第17號第六條規(guī)定，納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款,，應(yīng)當(dāng)取得符合法律,、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除,。---（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的,，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）,、項目名稱的增值稅發(fā)票,。

綜上規(guī)定，強調(diào)的是支付和合法有效憑證,，并未強調(diào)分包方是否已預(yù)繳或依法辦理納稅申報,。目的只是保證一項工程不再重復(fù)預(yù)繳。所以,，丙公司預(yù)繳時或簡易計稅申報時,，可以扣除已支付的分包款。

情形四,、7月30日,，甲公司預(yù)付100萬，用于乙公司發(fā)放民工工資,。

乙按丙,、丁公司提交的民工工資表，分別發(fā)放10萬元,、20萬元,。乙公司向甲公司開具100萬專票；丙公司向乙公司開具了10萬元專票,；丁公司向丙公司開具了20萬元不征稅普票,。以上均在發(fā)票備注欄注明項目名稱與地址。

分析7：僅就該筆業(yè)務(wù),，不考慮其他情形,，乙、丙,、丁公司應(yīng)如何正確開票,？

提供建筑服務(wù)過程中收到的款項，以納稅人收訖銷售款項的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間,。7月30日當(dāng)天,，為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

乙公司應(yīng)向甲公司開具100萬專票,，符合規(guī)定,。

丙公司應(yīng)向乙公司開具30萬專票,。乙與丁之間，沒有簽訂合同,，沒有直接發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù),，丁不得向乙開具發(fā)票。乙代發(fā)丁的民工工資,，應(yīng)一并視為向丙支付了工程分包款,。

丁公司應(yīng)向丙公司開具20萬元專票。因為國稅發(fā)[2006]156號規(guī)定,，專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具,。并且，合同中已約定按一般計稅,，需開具專票,。因此，丁公司應(yīng)按規(guī)定及時開具,，不得提前或滯后開具專票,。