建筑行業(yè)預(yù)收款及跨縣（市）提供服務(wù)需要進(jìn)行增值稅預(yù)繳，本文將對相關(guān)預(yù)繳要求,、預(yù)繳時間及相關(guān)稅務(wù)處理進(jìn)行詳細(xì)分析,。

建筑行業(yè)需要進(jìn)行增值稅預(yù)繳的情形

建筑行業(yè)需要進(jìn)行增值稅預(yù)繳的情況主要包含：①跨省市異地建筑項目，需要向項目所在地進(jìn)行增值稅預(yù)繳,；② 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時,，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,，按照預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

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具體政策依據(jù)：

根據(jù)財稅【2016】36號文件,，納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生的時間和計稅方法,，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

財稅〔2017〕58號文件,，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收款的在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳稅款,；除此之外,，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù),，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款,。

預(yù)繳增值稅款計算方法

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其中，適用簡易計稅辦法的情形，請參考建筑行業(yè)涉稅指南（1）中內(nèi)容,。

但,，納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)符合法律,、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證,。可扣除的分包款相關(guān)憑證要求（如下）：

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建筑業(yè)預(yù)繳增值稅時間

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征收管理：

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù),，按規(guī)定應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)交稅款的,，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅款征管法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

相關(guān)發(fā)票怎么開,？

1. 建筑企業(yè)收取預(yù)收款時,，可以開具不征稅發(fā)票?！揪幋a6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”：612“建筑服務(wù)預(yù)收款”】
2. 建筑服務(wù)預(yù)繳（含適用簡易計稅方法的項目）可扣除支付的分包款,，全額開票，差額納稅,。
3. 發(fā)票備注欄：應(yīng)在發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市,、區(qū)）名稱及項目名稱

　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)第四條規(guī)定，提供建筑服務(wù),，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時,，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱,。

預(yù)繳增值稅臺賬相關(guān)規(guī)定

對跨縣（市,、區(qū)）提供的建筑服務(wù)、納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬,，區(qū)分不同縣（市,、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款,、已扣除的分包款,、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容,，留存自查,。

辦理預(yù)繳增值稅款時需提交的材料

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相關(guān)會計處理

預(yù)收賬款，企業(yè)收到款項時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

預(yù)收賬款,，預(yù)繳稅款時【與跨區(qū)域提供服務(wù)預(yù)繳稅款,，同】

借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅（一般計稅方式）或者應(yīng)繳稅費——簡易計稅方式

貸：銀行存款

預(yù)繳轉(zhuǎn)出

借：應(yīng)繳稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)繳稅費——預(yù)繳增值稅

《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[2016]22號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”,、“未交增值稅”,、“預(yù)交增值稅”,、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”,、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”,、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”,、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”,、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目?！昂喴子嫸悺泵骷?xì)科目,，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減,、預(yù)繳,、繳納等業(yè)務(wù)。

預(yù)繳增值稅的小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）：

第一條規(guī)定,，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元,，下同）的,，免征增值稅。

第二條規(guī)定,，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

第六條規(guī)定,，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款,。

因此,，建筑企業(yè),，如果不存在分包的情況下,，當(dāng)期預(yù)收賬款金額大于10萬元的才預(yù)繳增值稅；如果存在分包的情況下,，當(dāng)期預(yù)收賬款減去分包款后差額大于10萬元的才預(yù)繳增值稅,。

【備注：在同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個項目的，按照所有項目當(dāng)月總銷售額判斷是否超過10萬元】

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