如何區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得？

 很多人對(duì)工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得有點(diǎn)難以區(qū)分,，就如前幾天有朋友來(lái)問(wèn),，公司請(qǐng)了一個(gè)阿姨搞衛(wèi)生，支付的勞動(dòng)報(bào)酬,，是按工資薪金申報(bào)個(gè)稅還是按勞務(wù)報(bào)酬申報(bào),，如果是勞務(wù)報(bào)酬是不是需要代開發(fā)票？

稅法如何規(guī)定的,？

稅法明確規(guī)定的

       豬哥整理了稅法明確規(guī)定的工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得，如果遇到下表所列范圍的勞動(dòng)報(bào)酬可以參考執(zhí)行：

稅法沒有明確規(guī)定的

本文主要討論的容易混淆的常見情形,，主要有：

          1,、臨時(shí)工、季節(jié)工

       首先,，在勞動(dòng)法上已經(jīng)不再有“臨時(shí)工”,，只有“非全日制用工”人員的概念，“非全日制用工”與全日制用工一樣都是用工單位的雇員,，只不過(guò)勞動(dòng)報(bào)酬以小時(shí)計(jì)酬為主,，原則上也需要?jiǎng)趧?dòng)合同。根據(jù)第一部分的論述,，“非全日制用工”也是雇傭與被雇傭關(guān)系,，因此所支付的勞動(dòng)報(bào)酬屬于工資薪金所得，只不過(guò)工資按小時(shí)計(jì)算,。季節(jié)工也是同樣道理,。

          2、實(shí)習(xí)生

       實(shí)習(xí)生通常與用人單位簽訂實(shí)習(xí)協(xié)議,，一般聽從用人單位的工作安排,，會(huì)受到單位勞動(dòng)紀(jì)律的約束，需要接受用人單位的考核,，屬于雇傭與被雇傭關(guān)系,，因此所支付實(shí)習(xí)生的勞動(dòng)報(bào)酬屬于工資薪金所得。

          3,、農(nóng)民工

       建筑企業(yè)的農(nóng)民工在具體工作中,，往往不會(huì)和建筑企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，但是農(nóng)民工的整個(gè)工作過(guò)程是在企業(yè)的計(jì)劃和控制之下,，按照企業(yè)要求的工作規(guī)程進(jìn)行操作,，其實(shí)是一種任職受雇關(guān)系,，因此其勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)當(dāng)屬于工資薪金所得。

       雖然上述常見的三種用人關(guān)系都屬于工資薪金所得范圍,，但也不乏特例屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得的,，例如實(shí)習(xí)生提供獨(dú)立勞務(wù)獲得的報(bào)酬，但是核心的關(guān)鍵點(diǎn)還是看是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系,。

       需要注意的是,，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))文件第二條規(guī)定：正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí),，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)〉的公告》(2018年第61號(hào))規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款,。這里并沒有說(shuō)實(shí)習(xí)生的報(bào)酬就是勞務(wù)報(bào)酬所得，這里意思是說(shuō)如果情況特殊,，確實(shí)構(gòu)成勞務(wù)報(bào)酬所得的,，就按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算。但是也有觀點(diǎn)認(rèn)為,，稅局將大學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬個(gè)人所得稅繳納項(xiàng)目從“工資,、薪金所得”調(diào)整為“勞務(wù)報(bào)酬所得”了，主要是為了給大學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬個(gè)稅減負(fù),。

判定不同,，后果不同

          1、個(gè)稅計(jì)稅方式不同

       判定為工資薪金所得或者是勞務(wù)報(bào)酬所得,，最直接就是個(gè)稅計(jì)算方式不一樣,。

      首先，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié),，預(yù)扣方式方法不一樣,，工資薪金所得采用累計(jì)預(yù)扣法，勞務(wù)報(bào)酬所得按收入的80%并適用的是20%-40%預(yù)扣率(保險(xiǎn)營(yíng)銷員證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入,、向接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生支付因?qū)嵙?xí)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得等特殊情形除外)。需要提醒大家注意的是,，二者都需要支付勞動(dòng)報(bào)酬的一方代扣代繳個(gè)稅,，目前個(gè)稅不需要代扣代繳只有經(jīng)營(yíng)所得。

       其次,，就是在年度綜合所得匯繳的時(shí)候,，工資薪金所得是全額計(jì)入綜合所得，勞務(wù)報(bào)酬所得按收入的80%計(jì)入綜合所得,。

       可見預(yù)扣環(huán)節(jié),，勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)較高。記得2019年人大會(huì)議,，有代表提議降低勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣率,，總局的答復(fù)是：如果對(duì)勞務(wù)報(bào)酬大幅度下調(diào)預(yù)扣率,，在次年辦理匯算清繳時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)大量納稅人需要補(bǔ)稅情形，將給納稅人帶來(lái)較大辦稅負(fù)擔(dān),。其實(shí)納稅人不介意這個(gè)負(fù)擔(dān),，不過(guò)總局也說(shuō)了會(huì)結(jié)合2020年匯算清繳情況，在認(rèn)真聽取納稅人意見的基礎(chǔ)上,，進(jìn)一步做好個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理相關(guān)制度的研究,，我們?cè)倨诖幌掳伞?/span>

       注：工資薪金所得累計(jì)預(yù)扣法可閱讀《原來(lái)工資薪金所得的每一次預(yù)扣預(yù)繳都是在“匯繳”》一文；勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳可閱讀《勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)稅預(yù)扣計(jì)算的另外兩種算法,，你知道嗎,？》一文。

          2,、增值稅處理不同

       在雇傭關(guān)系下,，個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)該作為工資薪金核算，這種屬于員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù),，不征收增值稅,。可以以工資表作為扣除憑證，不需要發(fā)票,。

      員工以外的個(gè)人為單位提供的勞務(wù)報(bào)酬,，基本都屬于增值稅的征稅范圍，如果每次(日)提供的勞務(wù)報(bào)酬超過(guò)500元就需要繳納增值稅了,，因?yàn)?span style="color: rgb(0, 0, 0);font-family: -apple-system-font, BlinkMacSystemFont, "Helvetica Neue", "PingFang SC", "Hiragino Sans GB", "Microsoft YaHei UI", "Microsoft YaHei", Arial, sans-serif;font-size: 16px;letter-spacing: 0.544px;background-color: rgb(255, 255, 255);">個(gè)人(自然人)沒有辦理稅務(wù)登記,，是按次納稅，是不能享受小微企業(yè)月銷售額10萬(wàn)元以下(含本數(shù))的免征增值稅優(yōu)惠的,。

          3,、企業(yè)所得稅處理不同

     《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予扣除,，這里的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,。因?yàn)?span style="font-size: 16px;">員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)不征收增值稅,，可以以自制的工資表作為稅前扣除憑證，不需要提供發(fā)票,。

       如果判定為勞務(wù)報(bào)酬,，就屬于增值稅的征稅范圍，在企業(yè)所得稅稅前扣除就需要提供發(fā)票了,。當(dāng)然,，如果是符合條件的小額零星支出，可以以載明收款個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目,、收款金額等相關(guān)信息收款憑證作為稅前扣除憑證,。

      根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)的相關(guān)規(guī)定，有關(guān)季節(jié)工,、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員等靈活用工人員取得報(bào)酬的性質(zhì),，在企業(yè)所得稅中已經(jīng)比較明確了,，就是屬于工資薪金而非勞務(wù)報(bào)酬。

       注：關(guān)于小額零星支出的稅前扣除可以閱讀《聽說(shuō)500元以下支出不需要發(fā)票,，事實(shí)上是這樣的...》一文,。

          4、社保處理不同

       如果雙方存在實(shí)際雇傭關(guān)系,，企業(yè)需要按照“工資薪金”給個(gè)人發(fā)放報(bào)酬,，原則上需要幫個(gè)人繳納社保。

       根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)法》的相關(guān)規(guī)定,，用人單位可以不用給“非全日制用工”購(gòu)買基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn),，只需要購(gòu)買上工傷保險(xiǎn)就行，如果地方不允許單獨(dú)買工傷保險(xiǎn),，也需要為其購(gòu)買商業(yè)意外保險(xiǎn)等來(lái)作為補(bǔ)充,。

       如果個(gè)人獨(dú)立提供的技藝或勞務(wù)，單位支付的是勞務(wù)報(bào)酬,，則不需要購(gòu)買社保,，也不會(huì)算進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基數(shù)。

總結(jié)

       最后豬哥總結(jié)了一下,，要區(qū)分“工資薪金所得”和“勞務(wù)報(bào)酬所得”,，需要分析用工形式，最好聯(lián)合人力資源管理部門,，結(jié)合勞動(dòng)法來(lái)判斷,，若個(gè)人與單位存在雇傭關(guān)系，按照“工資薪金所得”申報(bào)個(gè)稅,，若個(gè)人與單位不存在雇傭關(guān)系,，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”申報(bào)個(gè)稅。再簡(jiǎn)單直白點(diǎn)判斷標(biāo)準(zhǔn)就是,，如果單位用“工資表”列支的就按“工資薪金所得”申報(bào)個(gè)稅，如果你們單位用“代開發(fā)票”列支的一般情況下是按“勞務(wù)報(bào)酬所得”申報(bào)個(gè)稅,。

      需要注意的是,，如果憑代開發(fā)票列支的，一定要向個(gè)人索要《稅收繳款書》，確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否已代扣個(gè)稅,。個(gè)人代開“勞務(wù)費(fèi)"時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)還有可能按“經(jīng)營(yíng)所得”稅目代扣個(gè)稅,。如果稅局按”經(jīng)營(yíng)所得"稅目代扣個(gè)稅了，支付單位就不需要再代扣個(gè)稅了,，全額支給個(gè)人報(bào)酬就可以了,。

       再說(shuō)一下個(gè)稅申報(bào)問(wèn)題，先在“人員信息采集”中錄入人員信息,，分兩種情況：

(1)工資薪金所得的,，“是否雇員”選擇“是”，填寫正常工資薪金報(bào)表,；

(2)勞務(wù)報(bào)酬所得的,，“是否雇員”選擇“否”，填寫勞務(wù)報(bào)酬報(bào)表,。

       以上是豬哥的個(gè)人分享,，實(shí)務(wù)中各地執(zhí)行也是不太一樣，比如某些地方對(duì)實(shí)習(xí)生的報(bào)酬只允許作為勞務(wù)報(bào)酬所得,，豬哥建議多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,。