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現(xiàn)金流量表的編制相對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表而言，難度要大很多,，但是相對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言，還是要簡(jiǎn)單一些,。迄今為止，我還沒(méi)有手工完整地編制過(guò)一張現(xiàn)金流量表,，因此對(duì)于現(xiàn)金流量表的編制從實(shí)務(wù)的角度來(lái)說(shuō)，自己還很欠缺,。
不過(guò)對(duì)于注會(huì)考試而言,，從近幾年的考題來(lái)看，大多以客觀(guān)題的形式出現(xiàn),，主要考查一些主要項(xiàng)目的計(jì)算,。所以，從考試的角度而言,，對(duì)于現(xiàn)金流量表個(gè)人認(rèn)為只需要掌握一些重要項(xiàng)目的填列就可以了,。以下總結(jié)僅供用到時(shí)查閱之用,，整理資料主要來(lái)源于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》： 一,、現(xiàn)金流量表的概念和作用 1.定義：現(xiàn)金流量表,，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。 2.作用： ?。?）有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力,、償債能力和周轉(zhuǎn)能力； ?。?）有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量,； （3）有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素,，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤(rùn)的質(zhì)量,，為分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供信息,。 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制,，劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng),、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制,，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息,。 （一）現(xiàn)金 現(xiàn)金,，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款,。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金主要包括： 1．庫(kù)存現(xiàn)金,。庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致,。 2．銀行存款,。銀行存款是指企業(yè)存入金融機(jī)構(gòu)、可以隨時(shí)用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容基本一致,，但不包括不能隨時(shí)用于支付的存款,。例如,，不能隨時(shí)支取的定期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。 3．其他貨幣資金,。其他貨幣資金是指存放在金融機(jī)構(gòu)的外埠存款,、銀行匯票存款,、銀行本票存款,、信用卡存款,、信用證保證金存款和存出投資款等,，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致,。 （二）現(xiàn)金等價(jià)物 現(xiàn)金等價(jià)物,，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng),、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金,、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中,，“期限短”一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起3個(gè)月內(nèi)到期,。例如可在證券市場(chǎng)上流通的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券等。 現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金,，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大,，可視為現(xiàn)金。例如,，企業(yè)為保證支付能力,，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置,，可以購(gòu)買(mǎi)短期債券,，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)?，F(xiàn)金等價(jià)物的定義本身,，包含了判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物的四個(gè)條件，即,，①期限短,；②流動(dòng)性強(qiáng)；③易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；④價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小,。其中,，期限短、流動(dòng)性強(qiáng),，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力,，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小,，則強(qiáng)調(diào)了支付能力的大小?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定,，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物,。 三、現(xiàn)金流量表的編制方法 ?。ㄒ唬┲苯臃ê烷g接法 編制現(xiàn)金流量表時(shí),，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法,。 在直接法下,，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng),，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。 在間接法下，是指以?xún)衾麧?rùn)為起算點(diǎn),，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入,、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目,，剔除投資活動(dòng),、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。由于凈利潤(rùn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的,，且包括了與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)相關(guān)的收益和費(fèi)用，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入,，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表,，同時(shí)要求在附注中提供以?xún)衾麧?rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息,。 （二）工作底稿法或T型賬戶(hù)法（略） 三,、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目的編制 ?。ㄒ唬┙?jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （1）項(xiàng)目?jī)?nèi)容：本項(xiàng)目反映企業(yè)銷(xiāo)售商品,、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金,，包括銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,，具體包括：本期銷(xiāo)售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售商品,、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng),，減去本期銷(xiāo)售本期退回的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金,，也在本項(xiàng)目反映,。 （2）計(jì)算：銷(xiāo)售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)收入＋本期發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ＋ 應(yīng)收賬款（期初余額－期末余額）（不扣除壞賬準(zhǔn)備）＋ 應(yīng)收票據(jù)（期初余額－期末余額）＋預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目（期末余額－期初余額）－本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)的金額－本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣－本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權(quán)）＋收到的帶息票據(jù)的利息±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。 2.收到的稅費(fèi)返還 ?。?）項(xiàng)目?jī)?nèi)容：本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi),，如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅,、所得稅,、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等,。 ?。?）計(jì)算：收到的稅費(fèi)返還＝返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等。 3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ?。?）項(xiàng)目?jī)?nèi)容：本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入,、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金,、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入,、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等,。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的,，應(yīng)單列項(xiàng)目反映,。 ?。?）計(jì)算：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝除上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入,。包括企業(yè)收到的罰款收入,、屬于流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入,、經(jīng)營(yíng)租賃的租金和押金收入、銀行存款的利息收入、除稅費(fèi)返還以外的其他政府補(bǔ)助收入等,。 4.購(gòu)買(mǎi)商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ?。?）項(xiàng)目?jī)?nèi)容：本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料,、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金,，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，具體包括：本期購(gòu)買(mǎi)商品,；接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,，以及本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品,、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金,。為購(gòu)置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分,，應(yīng)在“分配股利,、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。 （2）計(jì)算：購(gòu)買(mǎi)商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)成本＋存貨項(xiàng)目（期末余額－期初余額）（不扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）＋本期發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)付賬款項(xiàng)目（期初余額－期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目（期初余額－期末余額）＋ 預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目（期末余額－期初余額）－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款 ,、應(yīng)付票據(jù)的金額＋本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息－本期取得的現(xiàn)金折扣＋本期毀損的外購(gòu)商品成本－本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用（如未支付的工資,、職工福利費(fèi)和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用）±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù),。 5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 （1）項(xiàng)目?jī)?nèi)容：本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金,，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù),，本期實(shí)際給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資,、獎(jiǎng)金,、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用,，不包括支付給在建工程人員的工資,。支付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 企業(yè)為職工支付的醫(yī)療,、養(yǎng)老,、失業(yè)、工傷,、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金,、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金,，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金,，因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等,，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在“購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。 （2）計(jì)算：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝本期產(chǎn)品成本及費(fèi)用中的職工薪酬＋應(yīng)付職工薪酬（除在建工程人員）（期初余額－期末余額）,。 6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ?。?）項(xiàng)目?jī)?nèi)容：本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi),，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金,，如支付的營(yíng)業(yè)稅,、增值稅、所得稅,、教育費(fèi)附加,、印花稅、房產(chǎn)稅,、土地增值稅,、車(chē)船使用稅等。 ?。?）計(jì)算：支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝營(yíng)業(yè)稅金及附加＋所得稅費(fèi)用＋管理費(fèi)用中的印花稅等稅金＋已交納的增值稅＋應(yīng)交稅費(fèi)（不包括增值稅）（期初余額－期末余額）,。 7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 （1）項(xiàng)目?jī)?nèi)容：本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,，如罰款支出、支付的差旅費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等,。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,，如果金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映,。 ?。?）計(jì)算：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝“管理費(fèi)用”中除職工薪酬、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“制造費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“銷(xiāo)售費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)＋“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費(fèi)＋ “其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營(yíng)租賃的租金＋“營(yíng)業(yè)外支出”中支付的罰款支出等,。 ?。ǘ┩顿Y活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 8.收回投資所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn),、持有至到期投資,、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金,。不包括債權(quán)性投資收回的利息,、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額,。債權(quán)性投資收回的本金,，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息,，不在本項(xiàng)目中反映,，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項(xiàng)目反映,。 9.取得投資收益收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利,，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入,。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項(xiàng)目中反映,；包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資,，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。 10.處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金,，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費(fèi)后的凈額。處置固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金,，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近,，以?xún)纛~反映更能準(zhǔn)確反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響,。 由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入,，在本項(xiàng)目中反映,。如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù),，應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 11.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額,。 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要求企業(yè)在附注中以總額披露當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的下列信息：①取得或處置價(jià)格,；②取得或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分；③取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金,；④取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按主要類(lèi)別分類(lèi)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù),，則將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中,。 12.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映,。 13.購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn),，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）支付的現(xiàn)金,，包括購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金,、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出,，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分(在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映),，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)(在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映),。 14.投資所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn),、持有至到期投資,、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金,、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用,。 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,，應(yīng)在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,； 收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。 15.取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分,，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。如為負(fù)數(shù),，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。 16.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映,。 （三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 17.吸收投資收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）,。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì),、咨詢(xún)等費(fèi)用,，在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 18.取得借款收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期,、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。但本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項(xiàng)目扣除,。 19.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 20. 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金,、償付企業(yè)到期的債券本金等,。企業(yè)償還的借款利息、債券利息,，在“分配股利,、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。 21. 分配股利,、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息,、債券利息,。不同用途的借款,，其利息的開(kāi)支渠道不一樣,，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等,，均在本項(xiàng)目中反映。 22. 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票,、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì),、咨詢(xún)等費(fèi)用,，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的,，應(yīng)單列項(xiàng)目反映,。 （四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定,，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量,，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目,，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào),。 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí),，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率近似的匯率,，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響,。 四,、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制 （一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量即以企業(yè)的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ),，調(diào)整為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息,。 1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計(jì)提扣除轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，包括：壞賬準(zhǔn)備,、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備,、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備,、生物性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等,。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提和按規(guī)定轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤(rùn)表中,，屬于利潤(rùn)的減除項(xiàng)目,，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以,，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，需要加回。 2.固定資產(chǎn)折舊,、油氣資產(chǎn)折耗,、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中,，有的包括在制造費(fèi)用中,。 計(jì)入管理費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除,，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出,，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回,。 計(jì)入制造費(fèi)用中已經(jīng)變現(xiàn)的部分,，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過(guò)銷(xiāo)售成本予以扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出,；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒(méi)有變現(xiàn)的部分,，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn),。由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí),，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，需要予以加回,。 同理，企業(yè)計(jì)提的油氣資產(chǎn)折耗,、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊,，也需要予以加回,。 3.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo) 企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用,。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí),，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用,，有的計(jì)入制造費(fèi)用,。計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用和計(jì)入制造費(fèi)用中的已變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已從中扣除,，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出,；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒(méi)有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時(shí)已經(jīng)從中扣除,，但不涉及現(xiàn)金收支,，所以，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，需要予以加回,。這個(gè)項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列,。 4.處置固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） 企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損益,，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益,，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以,，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，需要予以剔除。如為損失,，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益,，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”,、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列,；如為凈收益，以“－”號(hào)填列,。 5.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益,，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以,，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，需要予以剔除。如為凈損失,，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益,，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”,、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列,。 6.公允價(jià)值變動(dòng)損失 公允價(jià)值變動(dòng)損失反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失,。企業(yè)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，通常與企業(yè)的投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)有關(guān),，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量,。為此，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤(rùn)中剔除,。本項(xiàng)目可以根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列,。如為持有損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，應(yīng)當(dāng)加回,；如為持有利得，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，應(yīng)當(dāng)扣除,。 7.財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分，應(yīng)當(dāng)在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)將其加回,。本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益,，以“－”號(hào)填列,。 8.投資損失（減：收益） 企業(yè)發(fā)生的投資損益,，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益,，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益,，所以,，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除,。如為凈損失,，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，應(yīng)當(dāng)加回,；如為凈收益,，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，應(yīng)當(dāng)扣除,。本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益,，以“-”號(hào)填列。 9.遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加） 遞延所得稅資產(chǎn)減少使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額,，其差額沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出,，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，應(yīng)當(dāng)加回,。遞延所得稅資產(chǎn)增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額,，二者之間的差額并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流入,，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除,。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。 10.遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少） 遞延所得稅負(fù)債增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出,，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除,，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，應(yīng)當(dāng)加回,。遞延所得稅負(fù)債減少使計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額,，其差額并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流入,，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi),，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期初,、期末余額分析填列,。 11.存貨的減少（減：增加） 期末存貨比期初存貨減少，說(shuō)明本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程耗用的存貨有一部分是期初的存貨,，耗用這部分存貨并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出,，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除,，所以,，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，應(yīng)當(dāng)加回。期末存貨比期初存貨增加，說(shuō)明當(dāng)期購(gòu)入的存貨除耗用外，還剩余了一部分,，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出,，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有包括在內(nèi),，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，需要扣除,。當(dāng)然,，存貨的增減變化過(guò)程還涉及應(yīng)付項(xiàng)目,，這一因素在“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”中考慮,。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的期初數(shù),、期末數(shù)之間的差額填列,；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號(hào)填列,。如果存貨的增減變化過(guò)程屬于投資活動(dòng),，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除,。 12.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù),、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款,、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分,，以及應(yīng)收的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額小于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額,，說(shuō)明本期收回的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的銷(xiāo)售收入,，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，需要加回,。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額大于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額，說(shuō)明本期銷(xiāo)售收入中有一部分沒(méi)有收回現(xiàn)金,，但是,，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)這部分銷(xiāo)售收入已包括在內(nèi)，所以,，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),，需要扣除。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初,、期末余額分析填列,；如為增加，以“－”號(hào)填列,。 13.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù),、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款,、應(yīng)付職工薪酬,、應(yīng)交稅費(fèi),、應(yīng)付利息,、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分,，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等,。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額大于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額,，說(shuō)明本期購(gòu)入的存貨中有一部分沒(méi)有支付現(xiàn)金，但是,，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)卻通過(guò)銷(xiāo)售成本包括在內(nèi),，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回,；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額小于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額,，說(shuō)明本期支付的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的銷(xiāo)售成本，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí),，需要扣除,。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列,；如為減少,，以“－”號(hào)填列。 ?。ǘ┎簧婕艾F(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)的披露 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng),，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支,，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響,。例如，企業(yè)融資租入設(shè)備,，將形成的負(fù)債計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù),，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金,，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出,。 因此，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來(lái)可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng),，主要包括：（1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額,；（2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券,，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；（3）融資租入固定資產(chǎn),，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn),。
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